Аннотация․ Данная статья в краткой форме объясняет, как налоговый орган принимает итоговое решение после камеральной или выездной проверки, какие сроки и процедуры при этом действуют, а также какие виды решений могут быть вынесены․
Когда проверка считается завершённой?
Налоговая проверка формально завершается не в момент составления акта проверки, а только после вынесения руководителем (или его заместителем) инспекции итогового решения по результатам рассмотрения материалов проверки․
Основные этапы после составления акта проверки
- Предоставление акта налогоплательщику․
В течение 5 рабочих дней с момента подписания акта инспекция обязана вручить (или направить) его налогоплательщику․ - Возражения налогоплательщика․
В течение 15 календарных дней со дня получения акта налогоплательщик вправе подать письменные возражения․ - Ознакомление с материалами․
До начала рассмотрения материалов проверки налогоплательщик (его представитель) может ознакомиться со всеми материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля․ - Рассмотрение материалов․
Руководитель (или заместитель руководителя) инспекции рассматривает материалы проверки и возражения налогоплательщика․ - Срок принятия решения․
Виды решений, которые может принять инспекция
Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ, возможны одно из следующих решений:
- О привлечении к налоговой ответственности (с указанием конкретного правонарушения и санкций);
- Об отказе в привлечении к ответственности;
- О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, если материалов недостаточно для окончательного вывода․
Форма и содержание решения
Решение оформляется письменно и должно содержать:
- обстоятельства выявленного правонарушения;
- ссылки на документы и сведения, подтверждающие эти обстоятельства;
- доводы, приведённые налогоплательщиком, и результаты их проверки;
- мотивировку выбранного решения․
Краткий «код» для запоминания
5 дней — вручение акта;
15 дней — возражения;
10 дней — принятие решения;
3 варианта итога: привлечь, отказать, провести допмероприятия․
Отдельно: производство по делу о налоговых правонарушениях (ст․ 101․4)
Если речь идёт о деле о налоговых правонарушениях (а не о результатах обычной проверки), то применяется статья 101․4 НК РФ․ Кратко:
- Дело возбуждается при наличии признаков правонарушения․
- Производство ведётся должностным лицом налогового органа․
- Сроки и процедуры аналогичны общим правилам ст․ 101, но с учётом особенностей конкретного правонарушения․
Коротко: после проверки инспекция обязана в течение 30 дней (5 + 15 + 10) вынести одно из трёх решений․ Налогоплательщик в это время может ознакомиться с материалами и дать письменные возражения․ За разглашение полученных при этом сведений предусмотрена ответственность за нарушение налоговой тайны (ст․ 102 НК РФ)․