Краткая справка

Подпункт 16 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусматривает применение нулевой ставки НДС при реализации (включая экспорт) определённых категорий авиационного имущества:

• исправных или неисправных авиационных двигателей;
• запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов;
• передаваемых в обмен на аналогичные исправные/неисправные двигатели, запчасти и комплектующие.

Условие: налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие соответствие операции требованиям подпункта.

Ключевые особенности применения

Какие объекты попадают под льготу

Согласно последним разъяснениям Минфина и ФНС к подпункту 16 п. 1 ст. 164 НК РФ относятся:

• авиадвигатели любой степени исправности;
• агрегаты, узлы и детали, входящие в перечень, утверждённый Минтрансом России;
• комплектующие, эксплуатируемые на гражданских воздушных судах (за исключением сверхлёгких и экспериментальных моделей).

Документальное подтверждение

Для обоснования нулевой ставки необходимо:

1. договор мены (barter) или экспортный контракт;
2. акт приёма-передачи с описанием технического состояния двигателя/запчастей;
3. таможенная декларация (при вывозе за пределы РФ/ЕАЭС);
4. внутренняя передача оформляется счётом-фактурой и актом взаимозачёта.

Отражение в налоговой отчётности

При заполнении декларации по НДС:

• операции по подпункту 16 п. 1 ст. 164 НК РФ отражаются под кодом 1010405 в разделе 4;
• если одновременно применяется подпункт 16.1 (обмен неисправных агрегатов на исправные), используеться код 1010401.

Актуальные изменения 2025–2026 годов

1 января 2026 г.

Вступили в силу поправки Федерального закона № 340-ФЗ от г., которые:

• уточнили перечень комплектующих, относящихся к гражданским ВС (добавлены позиции электронных систем управления полётами и шасси нового поколения);
• ввели возможность подтверждать статус «гражданского воздушного судна» не только документами Росавиации, но и сертификатами EASA/FAA при условии их апостиля.

С 1 марта 2026 г.

ФНС разрешила применять нулевую ставку не только при бартере, но и при реализации авиационного имущества на возмездной основе, если покупатель использует его для ремонта или модернизации гражданских ВС.

Распространённые ошибки и риски

1. Отсутствие сертификата гражданского назначения.
   Попытка применить льготу к двигателям военных или экспериментальных самолётов чревата доначислением НДС + пени.
2. Неверный код операции в декларации.
   Использование кода 1010401 вместо 1010405 (или наоборот) приводит к запросу на пояснения и блокировке вычета по входному НДС.
3. Несвоевременное предоставление комплекта документов;
   Документы необходимо подать одновременно с подачей декларации за квартал, в котором совершена операция.

Пошаговый алгоритм для бухгалтера

Шаг 1

Проверьте, что объект соответствует перечню подпункта 16 п. 1 ст. 164 НК РФ;

Шаг 2

Соберите документы: договор, акты, сертификаты, таможенную декларацию.

Шаг 3

Отразите операцию в книге продаж (графа 7 — код 1010405) и в декларации по НДС.

Шаг 4

В течение 180 дней предоставьте в ИФНС полный комплект подтверждающих документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Подпункт 16 пункта 1 статьи 164 НК РФ — важный инструмент поддержки отечественной авиационной отрасли, позволяющий снизить налоговую нагрузку при обмене или экспорте авиационных двигателей и запасных частей.

Помните: корректность применения льготы напрямую зависит от своевременного оформления документов и правильного отражения операций в отчётности.