Дата актуализации: 00:12:17
Статья 186 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, НК РФ) определяет ключевые правила начисления и уплаты акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС). В 2024–2025 гг. в неё внесли значительные изменения, которые вступили в силу г. (Федеральный закон № 176-ФЗ от ) и г. (Федеральный закон № 259-ФЗ). Ниже — подробный разбор актуальной редакции.
Краткая справка: что такое акцизы
Акциз — это косвенный налог, включаемый в цену товара. Плательщиком при ввозе выступает лицо, оформляющее таможенную процедуру (импортёр/экспортёр). При вывозе в ряде случаев предусмотрены ставки 0 % или возврат уплаченного акциза.
Структура статьи 186 НК РФ
- 186.1 «Особенности взимания акцизов при ввозе подакцизных товаров»
- 186.2 «Особенности взимания акцизов при вывозе подакцизных товаров»
- 186.3 «Особенности возврата (зачета) акцизов при последующем вывозе ранее ввезённых товаров»
Основные изменения 2024–2025 гг.
Срок уплаты акциза при импорте
- С г. единый срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в свободное обращение (раньше — «по мере выпуска»).
- При оформлении процедуры временного ввоза акциз уплачивается единовременно до выпуска, если срок превышает 1 год.
«Переходный» акциз при смене статуса физлица → ИП
С г., согласно поправкам № 176-ФЗ, при образовании задолженности у организации, физическое лицо, которое впоследствии регистрируется как ИП и становится новым собственником тех же товаров, автоматически становится плательщиком ранее неуплаченного акциза (п. 3.1 ст. 186.1 НК РФ). Инспекция может взыскать долг во внесудебном порядке в течение 2 месяцев после окончания срока добровольного исполнения.
Ставки 0 % при экспорте: уточнённый перечень
В ст. 186.2 добавлены коды ТН ВЭД ЕАЭС, подтверждающие право на нулевую ставку при вывозе:
- спирт этиловый технический (код 2207 10 000 0);
- табак промышленный (код 2401 10 000 0).
Для подтверждения необходимы:
- Контракт/иной документ о поставке за пределы РФ.
- Копия таможенной декларации с отметкой «Выпуск разрешён».
- Банковские или иные документы об оплате.
Алгоритм расчёта акциза при ввозе
Шаг 1: Определить налоговую базу
Для алкоголя: объём в литрах абсолютного спирта × ставка за 1 л.
Для сигарет: количество штук × ставка за 1000 штук + 14,5 % от максимальной розничной цены.
Шаг 2: Выбрать ставку
С г. ставки индексированы на 9,5 % (индекс инфляции Минфина РФ).
Пример расчёта:
Импорт 1 000 л красного вина (крепость 13 %): ⎯ Ставка за 1 л 13 % спирта = 563 руб./л (2025 г.) ⎻ Налог = 1 000 л × 13 % × 563 = 73 190 руб.
Возврат акциза при ре-экспорте (ст. 186.3 НК РФ)
Если товар был ранее ввезён и акциз уплачен, а затем вывезен в третью страну, компания вправе:
- подать заявление на возврат в ИФНС в течение 180 дней с даты фактического вывоза;
- приложить пакет документов (декларация, CMR, платёжное поручение);
- получить зачёт/возврат в срок до 10 рабочих дней после камеральной проверки.
Ответственность за нарушение
За неуплату/неполную уплату акциза: штраф 20 % от суммы недоплаты, пени (п. 1 ст. 122 НК РФ).
За просрочку декларирования: штраф 5 % от суммы акциза за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30 % и не менее 1 000 руб.
Практические советы бизнесу
Подготовьтесь к срокам 2024–2025 гг.
- Проверьте все контракты на предмет условий INCOTERMS — риски налоговой базы могут перейти к российскому импортёру.
- Настройте автоматический расчёт акциза в ERP-системе с учётом новых ставок и коэффициентов.
Ведите раздельный учёт
Для товаров, по которым предусмотрен возврат, заведите отдельные счета 68.3 «Акцизы подлежащие возврату» и 76.АВ «Акцизный зачёт».
Используйте электронные сервисы ФНС
С 2025 г. все заявления на возврат акциза принимаются только в электронной форме через сервис «Личный кабинет налогоплательщика юр. лица».
Частые вопросы (FAQ)
Вопрос 1: Как быть, если товар временно ввезён на 11 месяцев?
Ответ: до 12 месяцев уплаты не требуется; при продлении процедуры на >12 месяцев — акциз уплачивается до продления.
Вопрос 2: Возможен ли зачёт при ввозе из ЕАЭС?
Ответ: да, если товар получен из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии и есть подтверждение уплаты акциза в стране-экспортёре.
Статья 186 НК РФ стала более технологичной: сжатые сроки уплаты, цифровые декларации, расширенные основания для возврата. Главное — отслеживать изменения ставок, корректно формировать налоговую базу и хранить полный комплект документов. Тогда акцизный риск сведётся к минимуму.