Дата актуализации:

Несмотря на регулярные изменения налогового законодательства, Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ) остаётся ключевым инструментом регулирования доходов граждан. В 2026 году нормы главы применяются в редакции, вступившей в силу г., с учетом последних разъяснений ФНС и Минфина.

Кто является налогоплательщиком (ст. 207 НК РФ)

Налогоплательщиками НДФЛ признаются:

• физические лица – налоговые резиденты РФ, то есть лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение любых подряд идущих 12 месяцев;
• физические лица – налоговые нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

С г. при подсчёте 183-дневного срока не прерывается выезд за пределы РФ при наличии краткосрочного (до 6 мес.) лечения или обучения.

Объект налогообложения и источники доходов (ст. 208–209 НК РФ)

Доходы от источников в РФ

1. Дивиденды и проценты от российских организаций.
2. Вознаграждения за трудовые или гражданско-правовые договоры.
3. Доходы от аренды имущества, расположенного в России.
4. Премии и выигрыши от российских организаторов лотерей.

Доходы от источников за пределами РФ

• Дивиденды иностранных компаний.
• Доходы от продажи заграничной недвижимости.
• Роялти от интеллектуальной собственности, используемой за рубежом.

Ключевое разъяснение ФНС

В Письме ФНС от № 28-11/234 указано:
«Если иностранная компания выплачивает доход физлицу-резиденту РФ, она обязана выступать налоговым агентом, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в течение дня, следующего за днём выплаты».

Налоговая база (ст. 210 НК РФ)

Налоговая база определяется как денежное выражение налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму налоговых вычетов (ст. 218–221):

• Стандартные вычеты: 1 400 руб./мес. на первого ребёнка, 3 000 руб./мес. – на третьего и последующих.
• Социальные вычеты: на лечение, обучение, пенсионные взносы и др.
• Имущественные вычеты: при покупке жилья в РФ – до 2 млн руб.

Ставки НДФЛ в 2026 году (ст. 224 НК РФ)

Порядок исчисления и уплаты: российские и иностранные агенты

Российские налоговые агенты

• Ежемесячно удерживают НДФЛ из доходов работников.
• Перечисляют налог не позднее следующего дня после выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Иностранные компании

1. Обязаны зарегистрироваться в налоговых органах РФ до первой выплаты дохода резиденту РФ.
2. Ежеквартально сдают отчётность по форме 6-НДФЛ.
3. Уплачивают НДФЛ в рублях на счет УФК по коду 182 1 01 02010 01 1000 110.

Особенные случаи 2026

Доначисление по результатам камеральной проверки

По ст. 231.1 НК РФ сумма НДФЛ, уплаченная налоговым агентом доначислению по итогам проверки, не признаётся доходом физлица. То есть гражданин не должен повторно декларировать эту сумму.

Устранение двойного налогообложения (ст. 232 НК РФ)

Если гражданин-резидент РФ уплатил налог за рубежом, он может зачесть уплаченную сумму, но не более суммы НДФЛ, подлежащей уплате в РФ.

Сроки сдачи отчётности в 2026 г.

• Форма 6-НДФЛ: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
• Форма 2-НДФЛ: до 1 марта года, следующего за отчётным.
• 3-НДФЛ лично: до 30 апреля 2027 г. за доходы 2026 г.

Что важно помнить в 2026 году

1. Ставка 15 % применяется только к превышению 5 млн руб., а не ко всей сумме дохода.
2. Нерезиденты платят 30 %, кроме отдельных категорий (например, доходы от трудовой деятельности по патенту).
3. Иностранные компании обязаны стать налоговыми агентами в РФ при любой выплате дохода резиденту.

Глава 23 НК РФ – живой документ, который регулярно адаптируется к экономическим реалиям. В 2026 году ключевыми точками внимания остаются: контроль за резидентством, ставка 15 % на сверхдоходы, обязанности иностранных агентов. Своевременное изучение последних разъяснений ФНС и Минфина позволит избежать доначислений и штрафов.

© 2026, Консультационный центр «Налог и Право»