Краткое содержание

Статья 251 ГК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Иными словами, перечисленные в ней поступления не подлежат обложению налогом на прибыль.

Текст статьи 251 ГК РФ (действующая редакция по состоянию на 04 июля 2026 г.)

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
   • а) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации (включая учредительную компанию, в которой он участвует);
   • б) в виде имущества или имущественных прав, полученных в порядке переуступки требования долга при условии, что первоначальным кредитором является сама организация;
   • в) в виде имущества или имущественных прав, полученных безвозмездно, а также в виде работ или услуг, оказанных безвозмездно, кроме случаев, прямо указанных в настоящем пункте;
   • г) в виде средств, полученных в рамках:
     • – целевого финансирования;
     • – государственной поддержки;
     • – бюджетных субсидий;
     • – грантов;
     • – безвозмездных поступлений от физических или юридических лиц для уставной деятельности некоммерческих организаций, если такие средства используются исключительно на уставные цели;
   • д) в виде имущества или имущественных прав, полученных в порядке наследования или дарения;
   • е) в виде имущества, полученного в порядке долевого участия в другой организации при ее ликвидации;
   • ж) в виде процентов по облигациям субфедеральных займов и муниципальных облигациям;
   • з) в виде имущества, полученного при внесении вклада в товарищество собственников или иной вид совместной деятельности;
   • и) в виде имущества, полученного при выплате вкладов участникам долевого строительства при расторжении договора;
   • к) в виде имущества, полученного в рамках инвестиционных налоговых вычетов (в случае применения соответствующих налоговых льгот);
   • л) в виде имущества, полученного в рамках реорганизации организации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование);
   • м) в виде имущества, полученного в рамках ликвидации организации.
2. Перечень, указанный в пункте 1 настоящей статьи, является исчерпывающим. Любые доходы, не указанные в данном перечне, облагаются налогом на прибыль.

Ключевые разъяснения

Статус «закрытого» перечня

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, является закрытым. Следовательно, если доход не упомянут в статье 251, он обязательно подлежит налогообложению.

Некоммерческие организации

Важное уточнение: поступления в пользу некоммерческих организаций освобождаются от налога только если:

• они используются исключительно на уставные цели;
• имеется подтверждающая документация (договоры, акты приема-передачи, отчетность).

Безвозмездные поступления

Согласно статье 251, безвозмездные поступления не облагаются налогом, если они не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. В противном случае они включаются в налоговую базу.

Вклады в уставный капитал

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал:

• не возникает объекта налогообложения;
• в бухгалтерском учете имущество принимается по рыночной стоимости;
• если вклад вносится денежными средствами, то они также не облагаются налогом.

Налоговые последствия для организаций

Пример расчета

Предприятие получило:

• бесплатно оборудование стоимостью 500 000 рублей (не указано в статье 251);
• вклад от учредителя в уставный капитал – 1 000 000 рублей (статья 251 п. 1 «а»);
• грант на научно-исследовательские работы – 300 000 рублей (п. 1 «г»).

• оборудование 500 000 руб. включается в налогооблагаемую базу;
• вклад и грант не учитываются при расчете налога на прибыль.

Отличие от других статей

Практические рекомендации

1. Документирование:
   
   При получении доходов, подпадающих под статью 251, всегда оформляйте договоры, акты приема-передачи, платежные поручения.
2. Раздельный учет:
   
   Ведите раздельный учет доходов, освобожденных от налогообложения, и облагаемых доходов.
3. Консультации:
   
   При сомнениях обращайтесь к налоговому консультанту или в ФНС.

Статья 251 ГК РФ – это ключевой ориентир для налогоплательщиков при определении налогооблагаемой базы. Правильное применение статьи позволяет минимизировать налоговые риски и избежать штрафов.