Дата актуализации: 07 апреля 2026 г.
В 2026 году вступает в силу масштабная налоговая реформа, касающаяся и упрощённой системы налогообложения (УСН), и налога на добавленную стоимость (НДС). Ниже, систематизированная информация о том, как действует статья 346 НК РФ в части НДС, какие изменения готовятся и как правильно отразить НДС в учёте при УСН.

Кратко о статье 346 НК РФ

Статья 346 объединяет сразу несколько глав Налогового кодекса, которые регулируют упрощёнку:

• гл. 26.2 «Упрощённая система налогообложения» (ст. 346.11–346.25);
• гл. 26.3 «Единый налог на вменённый доход» (ст. 346.26–346.33) — касается только ИП, поэтому ниже не рассматривается;
• гл. 26.5 «Налог на профессиональный доход» (ст. 346.43–346.47), для самозанятых.

Ниже мы сфокусируемся именно на УСН (гл. 26.2 НК РФ), потому что именно она прямо упоминает НДС в ст. 346.11 и 346.16.

Основное правило: УСН и НДС до 2026 года

Освобождение от НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)

ВАЖНО:

• Организации и ИП на УСН не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев:
• ввоз товаров на территорию РФ;
• операции по договору простого товарищества (договору совместной деятельности) или доверительного управления имуществом;
• выдача счетов-фактур с НДС «по доброй воле».
• При экспорте в страны ЕАЭС (Таможенного союза) освобождение тоже действует: НДС не начисляется (письмо Минфина от № 03-07-11/33783).

Можно ли «разово» выставить счёт с НДС?

Да. Если клиент на ОСН требует «с НДС», вы можете:

1. Выставить УПД или счёт-фактуру с выделенным НДС.
2. В течение 5 дней после окончания квартала подать декларацию по НДС.
3. Заплатить налог до 25-го числа следующего месяца.

Сумму НДС, которую вы перечислили в бюджет, можно зачесть в составе расходов по УСН (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) на дату оплаты поставщику и принятия услуг/товаров.

Повышенные ставки УСН в 2025 г.

В 2025 г. действовали повышенные ставки:

• 8 %, объект «доходы»;
• 20 %, объект «доходы минус расходы»;

если за 2024 г. доход превысил 60 млн ₽, но не превысил 250 млн ₽.

Начиная с 2026 года эти «повышенки» отменяют и возвращаются базовые 6 % и 15 % (п. 1.1 и 2;1 ст. 346.20 НК РФ).

Грядущая реформа НДС с 2026 года (законопроект № 1026190-8)

Повышение ставки НДС до 22 %

• Для ОСН базовая ставка вырастет с 20 % до 22 %.
• Льготные 10 % и 0 % сохранятся.
• УСН по-прежнему освобождена от НДС, но «добровольные» счета-фактуры будут уже фиксировать НДС по 22 %.

Новые правила вычетов и «заморозки»

В проекте:

• уменьшается «коридор» пропорциональных вычетов;
• усиливается контроль за «фиктивным» НДС;
• ККТ должна будет передавать данные в ФНС в режиме реального времени.

Практика: как учесть входной НДС при УСН

Организации на УСН не имеют права на вычет входного НДС, но могут его включить в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пример:

Пример 1. ООО «Звезда» на УСН 15 % закупило товар у поставщика на ОСН за 120 000 ₽, в т. ч. НДС 20 000 ₽. При УСН весь 120 000 ₽ учитывается в расходах. НДС отдельно не разделяется.

Если НДС оплачен, но товар не принят, расходы не возникают. Принятие — момент перехода права собственности или подписания акта приёмки-передачи.

Экспорт и импорт при УСН

Экспорт в страны ЕАЭС

Как уже говорилось, НДС не начисляется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), подтверждается нулевой ставкой по ст. 164 и 165 НК РФ.

Импорт

• НДС при импорте уплачивается на таможне;
• Величина НДС учитывается в составе расходов по УСН;
• Вычета нет, но затраты фиксируются после оплаты и принятия товаров.

Шпаргалка: что нужно помнить в 2026 году при УСН + НДС

1. Базовые ставки УСН вернулись: 6 % и 15 %.
2. Повышенных ставок 8 % и 20 % больше нет.
3. НДС для УСН по-прежнему не обязателен, кроме:
   • импорт;
   • выставление счета-фактуры по требованию клиента (ставка 22 % после реформы).
4. Входной НДС всегда расход, никогда — вычет.
5. Для экспорта в ЕАЭС НДС не начисляется, но нужны документы подтверждения 0 %.
6. Если выставили счёт с НДС, не забудьте: УПД/счёт-фактура → декларация КНД 1151001 → оплата до 25-го.

Частые вопросы (FAQ)

Можно ли отказаться от «добровольного» НДС после выставления счёта?

Нет. После выставления счёта-фактуры вы обязаны сдать декларацию и заплатить НДС.

Как отразить возврат аванса при УСН, если счёт был с НДС?

1. Возвращаете клиенту деньги с учётом НДС.
2. Составляете корректировочный счёт-фактуру.
3. В декларации уменьшаете налоговую базу.
4. В учёте УСН возвращённый аванс уменьшает доходы.

Можно ли при УСН стать добровольным плательщиком НДС?

Да, подав уведомление № 26.2-8 в ИФНС. Тогда вы получаете право на вычеты, но обязаны платить НДС по всем операциям.