Актуально на 4 июля 2026 г.
Что регулирует статья 428 НК РФ
Статья 428 НК РФ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат работникам, занятым на тяжёлых, вредных и опасных видах работ.
Ключевая особенность, применение дифференцированных тарифов в зависимости от класса условий труда, определённого по результатам специальной оценки условий труда (СОУТ).
Кому применять дополнительные тарифы
Плательщики, упомянутые в п. 1 ст. 419 НК РФ
- Организации и ИП, производящие выплаты физлицам, работающим по трудовым договорам.
- Работники обязательно должны быть заняты на видах работ, указанных в:
- п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от № 400-ФЗ — список 1 (тяжёлые, вредные);
- п. 1 ч. 1 ст. 30 № 400-ФЗ — список 2 (вредные, тяжёлые, но несколько иной перечень).
Плательщики, упомянутые в п. 2 ст. 419 НК РФ
- Физлица, не являющиеся ИП, выплачивающие вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если объектом взносов признаются выплаты по перечням, указанным выше.
Важно
Если физическое лицо не занято на «вредных» работах, дополнительный тариф не применяется, даже если работодатель в целом относится к вышеуказанным категориям.
Размеры дополнительных тарифов в 2025 году
| Класс условий труда по СОУТ | Дополнительный тариф к тарифу 22 % | Кому применяется |
|---|---|---|
| Особо вредные (класс 4) | + 8 % | Работы из списка 1 |
| Вредные (класс 3.4) | + 7 % | |
| Вредные (класс 3.3) | + 6 % | Работы из списка 2 |
| Вредные (класс 3.2) | + 4 % | |
| Допустимые (классы 2 и 1) | 0 % | Дополнительный тариф не начисляется |
Порядок применения
- Провести СОУТ и получить карту оценки условий труда для каждой рабочей местной позиции.
- Классифицировать рабочие места по результатам СОУТ.
- Начислить страховые взносы по дополнительному тарифу только на выплаты тем сотрудникам, чьи рабочие места отнесены к вредным/опасным классам.
- Отразить в РСВ (расчёт по страховым взносам) по строкам 040–043 приложения 1 к разделу 1.
Последние изменения 2024–2025 гг.
- Дополнительные тарифы сохраняются без изменений по 31 декабря 2025 года (ФЗ от № 424-ФЗ).
- С 1 января 2025 г. усилена ответственность за отсутствие актуальной СОУТ: налоговые органы направляют запросы в Роструд, что может повлечь штрафы до 200 000 руб.
- Судебная практика 2024 г.: суды подтверждают правомерность доначислений взносов при отсутствии СОУТ, даже если работодатель утверждает, что условия труда «допустимые».
Примеры расчёта
Пример 1. Сотрудник работает на позиции машиниста экскаватора (список 1). По СОУТ установлен класс условий труда 3.4.
Базовая часть: 22 %
Дополнительная: 7 %
Пример 2. Бухгалтер, чьё рабочее место отнесено к классу 2.2.
Дополнительный тариф: 0 %
Взносы начисляются по базовому тарифу 22 %.
Ответы на частые вопросы
Вопрос: Нужно ли ежегодно подтверждать класс условий труда?
Ответ: СОУТ проводится не реже одного раза в 5 лет. При существенной реконструкции или изменении технологии — внеочередно.
Вопрос: Можно ли не применять дополнительный тариф, если в локальных нормативных актах указано, что работа «без вредностей»?
Ответ: Нет. Только официальный результат СОУТ имеет значение для налоговых целей.
Штрафы и ответственность (2025)
| Нарушение | Штраф | Нормативный акт |
|---|---|---|
| Отсутствие СОУТ | от 60 000 до 200 000 руб. | ст. 5.27 КоАП РФ |
| Неправильное применение тарифа | 20 % недоимки | ст. 122 НК РФ |
| Несвоевременное представление РСВ | от 1 000 до 5 000 руб. | ст. 119 НК РФ |
Алгоритм проверки себя перед сдачей РСВ
- Сверить список «вредных» должностей с перечнями 1 и 2 ст. 30 Закона № 400-ФЗ.
- Убедиться, что СОУТ актуальна и охватывает все рабочие места.
- Проверить, что в таблице 5.1 РСВ каждому коду тарифа соответствует корректный класс условий труда.
- Отдельно проконтролировать выплаты по договорам ГПХ: если работа относится к «вредным» спискам, тарифы аналогичны.
Статья 428 НК РФ — это механизм дополнительного финансового обеспечения пенсий работников «вредных» профессий. В 2025 году тарифы остались прежними, но контроль за соблюдением условий их применения усилился. Главное правило: нет актуальной СОУТ, нет оснований не применять дополнительный тариф. Работодателям важно заранее подготовить документы и корректно отразить начисления в отчётности.