Дата актуализации: 08 апреля 2026 г.

Что регулирует статья 90 НК РФ

Статья 90 Налогового кодекса Российской Федерации посвящена институту свидетельских показаний как самостоятельному мероприятию налогового контроля. Она определяет:

• кого и в каком порядке можно допросить;
• какие категории лиц подлежат освобождению от допроса;
• какие гарантии и обязанности есть у свидетеля;
• как оформляются и передаются результаты допроса.

Зачем налоговая вообще вызывает «простого» физлица

Цель вызова

Налоговый орган может вызвать любое физическое лицо, которому известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля; Это:

• сотрудники компании-налогоплательщика (бухгалтер, водитель, менеджер);
• контрагенты (директора и сотрудники фирм-контрагентов);
• третьи лица, случайно ставшие свидетелями сделки или операции (например, логист, охранник склада).

Когда вызов чаще всего происходит

1. В рамках выездной налоговой проверки. Инспекция выясняет реальность хозяйственных операций: кто подписывал накладные, где фактически находился товар, кто отдавал распоряжения.
2. При камеральной проверке. Нужно подтвердить или опровергнуть вычеты НДС, расходы на прибыль.
3. Вне проверки. С 2025 г. допрос может быть назначен как самостоятельное мероприятие, если есть основания полагать, что свидетель располагает ключевой информацией.

Как выглядит процедура по пунктам ст. 90 НК РФ

Уведомление о вызове

ФНС обязана заранее направить уведомление. Способы передачи (п. 1 ст. 90 НК РФ, актуально с ):

• лично под роспись;
• заказное письмо;
• электронная подпись через личный кабинет налогоплательщика;
• личный кабинет на ЕПГУ (gosuslugi.ru).

Категории лиц, которых не могут допросить

• Недееспособные: малолетние, лица с психическими или физическими недостатками, не позволяющими воспринимать обстоятельства.
• Профессиональные «тайники»:
  • адвокат — по сведениям, полученным при оказании юрпомощи;
  • аудитор — по результатам проверки клиента;
  • врач, нотариус, священнослужитель — по аналогичному принципу.

Дословные права и обязанности свидетеля

• Может:
  • отказаться от дачи показаний только на основаниях, предусмотренных УПК РФ (например, отказаться свидетель против себя или близких родственников).
  • дать показания по месту пребывания, если не может приехать (болезнь, инвалидность).
• Обязан:
  • прибыть в налоговый орган в назначенное время (если нет законного основания отказа);
  • подписать протокол допроса и получить его копию.

Фиксация показаний

Все вопросы и ответы заносятся в протокол допроса свидетеля. Перед началом инспектор предупреждает:

• об ответственности за отказ или уклонение (ст. 126 НК РФ — штраф до 3 000 руб.);
• о ст. 307 УК РФ за заведомо ложные показания.

Это предупреждение фиксируется в протоколе и подтверждается подписью свидетеля.

Что важно знать на практике

Допрос ≠ комиссия ФНС

Инспекции нередко приглашают фирмы на «налоговые комиссии» или «заседания рабочих групп». Это не допрос, а всего лишь встреча для дачи пояснений. За неявку штрафа нет, но игнорировать не стоит — это шанс убедить проверяющих без «протоколов».

Доказательная сила показаний

Суды считают, что свидетельские показания в налоговом процессе:

• не могут быть единственным доказательством правонарушения;
• должны подтверждаться документами, первичными учетными данными, сверяться с другими источниками.

Как вести себя на допросе (краткая шпаргалка)

1. Подготовьтесь: возьмите паспорт, трудовой договор, переписку, если она поможет восстановить события.
2. Отвечайте только на поставленный вопрос, не углубляйтесь в «левые» темы.
3. Если не помните, прямо скажите: «Точно не помню, не могу подтвердить».
4. Не подписывайте протокол, если не согласны с записью: требуйте внести исправления или дополнительное пояснение.
5. Копию протокола обязательно заберите.

Штрафы и ответственность

• Неявка без уважительной причины — ст. 126 НК РФ, штраф 1 000–3 000 руб.
• Ложные показания — ст. 307 УК РФ, до 2 лет лишения свободы.
• Отказ от подписания протокола не влечёт штрафа, но фиксируется в протоколе.

Актуальные изменения 2025–2026 гг.

• С уведомления о допросе можно получить через ЕПГУ (425-ФЗ).
• С (302-ФЗ) добавлен п. 6: копия протокола выдаётся под роспись.
• КС РФ от № 12-П подтвердил конституционность норм ст. 90 НК РФ, но напомнил, что допрос должен быть разумным и пропорциональным.

Вызов в качестве свидетеля по ст. 90 НК РФ — обязательная процедура, если вы не попадаете в исключения. Знание своих прав и грамотная подготовка позволят избежать конфликтов и неприятных последствий. При сложных вопросах или риске уголовной ответственности, обращайтесь к налоговому юристу.

Материал подготовлен на основании официальных текстов НК РФ, разъяснений ФНС и судебной практики. Для консультаций обращайтесь к квалифицированным специалистам.