Второй абзац подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует особенности получения имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале, доли в паевом инвестиционном фонде (ПИФ) и при отчуждении ценных бумаг. Ниже приведён дословный текст нормы и его пояснение.

Текст второго абзаца подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ

«В случае реализации доли участия в уставном капитале организации, доли в составе паевого инвестиционного фонда, а также при отчуждении ценных бумаг налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов от реализации указанных объектов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией этих объектов.»

Ключевые элементы нормы

• Объекты: доля в уставном капитале, доля в ПИФ, ценные бумаги.
• Доходы: выручка от продажи указанных активов.
• Расходы: любые затраты, связанные с приобретением, хранением и реализацией, при условии их документального подтверждения.

Какие расходы можно учесть

1. Приобретение: цена покупки доли/ценных бумаг, комиссии и сборы.
2. Хранение: платежи за обслуживание брокерского счёта, депозитарию, абонентскую плату биржевого участника.
3. Реализация: комиссия биржи/брокера, услуги регистратора, нотариуса, государственная пошлина.

Документальное подтверждение

Для уменьшения налогооблагаемой базы необходимо предоставить:

• договор купли-продажи;
• платёжные поручения/выписки;
• отчёт брокера о сделке;
• квитанции, акты и иные первичные документы, подтверждающие расходы.

Особенности применения в 2024 году

В 2024 году:

• действует ежегодный лимит вычета — 3 млн рублей на сумму убытков от продажи ценных бумаг, которые можно переносить на будущие периоды;
• убытки по иностранным бумагам можно учитывать только при их признании ценными бумагами по российскому законодательству;
• для ПИФов применяется специфика учёта расходов: комиссии управляющей компании включаются в расходы только при их фактической уплате и отражении в отчёте.

Пример расчёта

Гражданин Петров в 2023 году купил долю в ООО за 500 000 руб. и уплатил нотариусу 5 000 руб. В 2024 году продал долю за 700 000 руб., заплатив комиссию брокеру 7 000 руб. Доход = 700 000 руб. Расходы = 500 000 + 5 000 + 7 000 = 512 000 руб.
Налогооблагаемая база составит 700 000 – 512 000 = 188 000 руб., НДФЛ = 188 000 × 13 % = 24 440 руб.

Второй абзац подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ позволяет физическим лицам уменьшать налоговую нагрузку при продаже долей и ценных бумаг, но только при условии подтверждения расходов надлежащими документами. При отсутствии документов налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным вычетом в размере 250 000 руб. на год (первый абзац той же нормы).