Абзац второй пятый пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) содержит ключевое правило о переходе налогоплательщика на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Ниже приведён точный текст нормы и подробное разъяснение с примерами.
Текст нормы
«Если иное не предусмотрено пунктами 2.1‚ 2.2 и 2.3 настоящей статьи‚ налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли‚ уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года‚ предшествующего налоговому периоду‚ в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.»
Ключевые элементы нормы
- Добровольность. Переход на уплату авансов «по факту» является правом‚ а не обязанностью налогоплательщика.
- Единственный способ уведомления. Уведомление подаётся только в письменном виде в ИФНС по месту учёта.
- Жёсткий дедлайн. Последний день подачи уведомления — 31 декабря года‚ предшествующего переходу.
- Отсутствие обратного перехода в течение года. Вернувшись на ежеквартальные авансы‚ можно снова перейти на «фактические» только со следующего налогового периода.
Почему это важно бизнесу
Авансы по фактической прибыли vs. квартальные авансы
| Критерий | Авансы по фактической прибыли | Ежеквартальные авансы (по умолчанию) |
|---|---|---|
| Периодичность | Ежемесячно | Каждый квартал |
| База расчёта | Фактическая прибыль за отчётный месяц | Прибыль за предыдущий квартал |
| Переход | До 31 декабря предшествующего года | Автоматически‚ если не заявлен иной порядок |
Пошаговая инструкция перехода
- Определить целесообразность. Оценить сезонность‚ финансовые потоки и задачи по оптимизации оборотных средств.
- Подготовить уведомление. Использовать рекомендованную форму ФНС России.
- Подать уведомление.
- Лично или через представителя в ИФНС.
- Через электронную подпись (ТКС).
- По почте заказным письмом с уведомлением.
- Получить отметку о приёме. Сохранить копию уведомления и отметку о вручении.
Типичные ошибки
- Подать уведомление 1 января нового года. Дата считается просроченной и применение нового порядка невозможно.
- Использовать email или факс. Налоговый кодекс требует именно «письменного» уведомления.
- Не отслеживать изменения. В 2025 году форма уведомления была уточнена (приказ ФНС России от № ЕД-7-3/757@).
Пример расчёта аванса «по факту»
ООО «Пример» перешло на уплату авансов по фактической прибыли с 01 января 2026 г.
| Месяц | Налоговая база (прибыль)‚ ₽ | Ставка‚ % | Аванс‚ ₽ |
|---|---|---|---|
| Январь 2026 | 1 000 000 | 20 | 200 000 |
| Февраль 2026 | 1 200 000 | 20 | 240 000 |
| Март 2026 | 800 000 | 20 | 160 000 |
Часто задаваемые вопросы
Можно ли перейти на авансы «по факту» в середине года?
Нет. Переход возможен только с начала календарного года при соблюдении дедлайна 31 декабря.
Нужно ли каждый год подавать новое уведомление?
Не нужно. После однократного уведомления порядок действует вплоть до отзыва уведомления или перехода на квартальные авансы.
Как вернуться на квартальные авансы?
Подать новое уведомление до 31 декабря текущего года. Следующий год авансы будут рассчитываться по кварталам.
Абзац второй пятый пункта 2 статьи 286 НК РФ предоставляет компаниям гибкий инструмент управления налоговыми платежами. Грамотное планирование перехода позволяет снизить фискальную нагрузку‚ улучшить ликвидность и избежать штрафов за недоимку. Главное — соблюдать сроки формального уведомления и вести точный учёт фактической прибыли ежемесячно.