Краткий ответ. Часть 1 статьи 122 НК РФ предусматривает ответственность в виде штрафа 20 % от неуплаченной суммы налога за неуплату или неполную уплату налога вследствие занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или совершения иных неправомерных действий (бездействия).

Текст части 1 статьи 122 НК РФ

«Неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога либо совершения иных неправомерных действий (бездействия), влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.»

Элементы состава правонарушения по части 1 ст. 122 НК РФ

• Объект: установленный порядок исчисления и уплаты налогов.
• Объективная сторона: факт неуплаты или неполной уплаты налога, выявленный налоговым органом.
• Субъект: налогоплательщик (организация, ИП, физлицо) или налоговый агент.
• Субъективная сторона: вина в форме простой неосторожности (ошибка, неправильное толкование нормы, технический сбой). Умысел отсутствует.

Основные виды нарушений

1. Занижение налоговой базы. Примеры:
   • учёт расходов, не подтверждённых документами;
   • искусственное занижение выручки «через» серые схемы.
2. Неправильное исчисление налога. Примеры:
   • ошибка в ставке НДС;
   • неприменение льготы, предусмотренной законом.
3. Иные неправомерные действия/бездействие. Примеры:
   • непредоставление сведений о доходах при авансовых платежах;
   • неисчисление НДФЛ при выплате зарплаты «в конверте».

Сумма штрафа и порядок расчёта

Формула:

Штраф = (Начисленный налог − Фактически уплаченный налог) × 20 %

Пример. Организация начислила НДС в размере 1 000 000 ₽, но в декларации заявила 800 000 ₽. Неуплаченная сумма: 200 000 ₽. Штраф: 200 000 × 20 % = 40 000 ₽.

Отличие от части 2 ст. 122 НК РФ

Погашение задолженности и снижение штрафа

Если до вынесения решения о привлечении налогоплательщик самостоятельно:

• уплатил недоимку;
• подал уточнённую декларацию;
• представил пени на неуплаченную сумму,

то штраф по части 1 ст. 122 НК РФ не начисляется (п; 1 ст. 81 НК РФ).

Практика судов и актуальные разъяснения ФНС

• Письмо ФНС России № СД-4-2/20641@ от — разъяснено, что при неверном заполнении строки 030 «Налоговая база» в НДС-декларации штраф применяется только при подтверждении факта неуплаты.
• Постановление АС Западно-Сибирского округа от № Ф04-500/2023 — суд отказал ИФНС в штрафе, так как компания вовремя подала уточнённую декларацию и уплатила недоимку до вынесения акта проверки.

Как снизить риск применения части 1 ст. 122 НК РФ

1. Регулярно проводить налоговый аудит (камеральную проверку собственных расчётов).
2. Контролировать первичные документы на соответствие критериям ст. 252 НК РФ.
3. Использовать электронные сервисы ФНС для уточнения расчётов (ЛК «Уточнёнка»).
4. Оперативно корректировать ошибки до получения требования ИФНС.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли оспорить штраф?

Да. Штраф можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд в течение 1 года со дня получения решения (ст. 101.4 НК РФ).

Применяется ли штраф, если ошибка выявлена при налоговой проверке, но налог уплачен до вынесения акта?

Нет. При условии самостоятельного выявления и устранения нарушения до вынесения акта проверки штраф не начисляется (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Распространяется ли часть 1 ст. 122 НК РФ на налоговых агентов?

Да. Неправильное удержание и/или неперечисление НДФЛ, НДС, водного налога и т.д. как налоговым агентом влечёт штраф 20 % от неуплаченной суммы аналогично.

Часть 1 ст. 122 НК РФ — это «мягкая» мера ответственности для случаев невиновных (ошибочных) нарушений. Ключевые правила:

• своевременно выявляйте и исправляйте ошибки;
• следите за письмами ИФНС и оперативно реагируйте на требования;
• используйте право на уточнённую декларацию и самокорректировку;
• в спорных ситуациях — обращайтесь к профессиональному налоговому консультанту.

Материал подготовлен по состоянию на 1 июня 2024 года. Перед применением рекомендуется свериться с актуальной редакцией НК РФ и судебной практикой.