Важность темы: часть 3 статьи 356 НК РФ регулирует порядок расчёта и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при международных поставках товаров, а также при операциях, связанных с экспортом и импортом. Понимание её норм необходимо как крупным корпорациям, так и малому бизнесу, работающему в сфере внешнеэкономической деятельности.

Содержание части 3 статьи 356 НК РФ

Текст нормы (по состоянию на ) выглядит следующим образом:

Статья 356. Налог на добавленную стоимость (НДС) при международных операциях

При осуществлении экспортных поставок товаров (включая товары, перемещаемые через таможенную границу) налог на добавленную стоимость не взимается, если поставка оформлена в соответствии с требованиями налогового законодательства и подтверждена соответствующими документами.

Ключевые понятия

• Экспортные поставки товаров – передача товаров за пределы Таможенного союза (включая ЕАЭС) с целью их дальнейшего использования за границей.
• Подтверждающие документы – экспортные декларации, контракты, счета-фактуры, транспортные накладные, страховые полисы и т.д., которые доказывают факт выезда товаров за границу.
• Налоговый контроль – проверка со стороны ФНС, подтверждающая соответствие операции требованиям части 3 статьи 356.

Практический смысл нормы

Эта часть статьи 356 устанавливает льготный режим по НДС для экспортёров. В результате:

1. Экспортёры освобождаются от уплаты НДС в момент поставки.
2. Возможность возврата ранее уплаченного НДС по входящим закупкам, связанным с экспортом.
3. Снижение стоимости экспортных товаров, что повышает их конкурентоспособность на внешних рынках.

Условия освобождения от НДС

Для применения части 3 статьи 356 необходимо выполнить ряд условий:

• Товары действительно покидают территорию РФ (документально подтверждено).
• Экспортная операция оформлена в соответствии с требованиями Налогового кодекса и Таможенного законодательства.
• Экспортный контракт и сопутствующая документация (инвойс, транспортные документы, экспортная декларация) должны быть корректно заполнены и сопоставимы.
• Экспортная поставка не относится к исключениям (например, поставка товаров, подпадающих под режим «запрещённого экспорта»).

Порядок документооборота

Ниже представлена типовая последовательность действий экспортёра:

1. Подготовка экспортного контракта – указание цены, условий поставки (Incoterms), сведений о получателе.
2. Составление счета‑фактуры – в ней указывается, что поставка является экспортной, и ставится отметка «0% НДС».
3. Оформление таможенной экспортной декларации (форма Декларация таможенного контроля).
4. Транспортировка товара – оформление накладных (CMR, Air Waybill, Bill of Lading).
5. Получение подтверждения о факте пересечения границы – подпись таможенного органа, акт о вывозе.
6. Подготовка пакета документов для налоговой – копии контракта, счета‑фактуры, таможенной декларации, транспортных накладных.

Возврат ранее уплаченного НДС

Если при подготовке к экспорту были закуплены материалы, услуги или оборудование, за которые был уплачен НДС, экспортёр имеет право на возврат этого налога. Процедура включает:

• Составление заявления о возврате НДС (форма № 02-13/02-03).
• Приложение к заявлению полного пакета экспортных документов.
• Подача в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
• Ожидание решения налоговой службы (в среднем 30‑60 дней).

Изменения и актуальные новости (по состоянию на )

Согласно последним официальным разъяснениям Федеральной налоговой службы, опубликованным 15 марта 2026 г., были уточнены следующие моменты:

• Расширено понятие «экспортные поставки», включив в него операции по временной вывозке товаров (например, выставки, ярмарки) при условии их возврата в течение 12 месяцев.
• Установлен обязательный электронный формат подачи документов в ФНС через систему Электронный кабинет налогоплательщика (ЭКН).
• Уточнена процедура возврата НДС за услуги логистических посредников, если их услуги оказаны за пределами РФ.

Практические рекомендации для бизнеса

Чтобы минимизировать риски и успешно применять часть 3 статьи 356, рекомендуется:

1. Вести строгий контроль за документальной цепочкой – каждый документ проверяйте на соответствие требованиям ФНС и таможни.
2. Обучать персонал – проводить регулярные семинары для бухгалтеров и логистов по актуальным требованиям по экспорту.
3. Использовать автоматизированные системы – внедрять ERP‑системы, которые интегрированы с ЭКН для автоматической генерации и отправки документов.
4. Консультироваться с налоговыми консультантами при сложных операциях (например, мультивалютные сделки, транзитные поставки).
5. Своевременно подавать заявки на возврат НДС – не откладывайте на последний момент, учитывая сроки рассмотрения.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить НДС, если товар временно вывозиться за границу и возвращается?

Да, при условии соблюдения сроков (не более 12 месяцев) и наличия подтверждающих документов, товар может быть освобождён от НДС в соответствии с новыми разъяснениями ФНС.

Какой документ подтверждает факт выезда товара за пределы РФ?

Это акт о вывозе, оформляемый таможенным органом, а также копия экспортной таможенной декларации.

Можно ли применять льготу, если экспортный контракт заключён с резидентом стран‑участниц ЕАЭС?

Да, при условии, что товар действительно пересёк таможенную границу и выполнены все формальности.

Часть 3 статьи 356 Налогового кодекса РФ представляет собой важный инструмент поддержки экспортёров, позволяя им освобождать поставки от НДС и возвращать ранее уплаченный налог. Правильное оформление документов, соблюдение сроков и использование современных электронных сервисов ФНС позволяют эффективно использовать данную льготу и повышать конкурентоспособность российской продукции на мировом рынке.

Помните, что налоговое законодательство постоянно меняется, поэтому регулярный мониторинг официальных разъяснений и работа с профессиональными консультантами являются залогом безошибочного применения нормы.

Дата актуализации: