Общее положение

Статья 252 НК РФ регулирует порядок признания расходов при исчислении налога на прибыль. Пункт 4 здесь содержит ключевое ограничение: «расходы, указанные в статье 270 настоящего Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы». Внутри него второй пункт 4 (в профессиональном обороте — «части второго пункта 4 статьи 252») уточняет специфические ситуации, когда затраты могут всё-таки быть признаны, несмотря на общий запрет.

Состав «частей» второго пункта 4

Ниже приведены актуальные на составные элементы, чётко выделенные в норме:

1. Курсовые разницы — только в части отрицательных (убытков), возникающих при переоценке валютных обязательств и активов, если такие операции не связаны с получением дохода, указанного в п. 8 ст. 271 НК РФ.
2. Лизинговые платежи — могут быть отнесены к расходам, но с учётом ограничений, установленных подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 259.5 НК РФ (амортизационные разницы у лизингополучателя).
3. Проценты по долговым обязательствам — признаются в пределах норматива: ключевая ставка ЦБ РФ × 1,1 для рублёвых кредитов; 15 % для валютных.
4. Налог на прибыль (самостоятельно начисленный) — не учитывается; исключение сделано только для налогов иностранных организаций при дивидендных операциях (по правилам п. 3 ст. 275 НК РФ).
5. Добровольные взносы в фонды — признаются только:
   • если фонд создан в рамках коллектив-договора или локального акта работодателя;
   • в пределах 12 % от суммы начисленной оплаты труда.
6. Расходы на рекламу, превышающие нормативы подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, но разрешённые в целях ст. 252 при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.
7. Убытки от списания дебиторской задолженности, возможны только после исполнения процедур, указанных в ст. 266 и 279 НК РФ (резерв по сомнительным долгам, трёхлетняя давность, нереальность взыскания).

Практическое применение

Пример 1. Компания в I квартале 2026 г. уплатила проценты по рублёвому кредиту 15 млн ₽ при ключевой ставке 18 % годовых. Норматив = 18 % × 1,1 = 19,8 % годовых. Фактическая ставка 15 % < 19,8 %, значит, вся сумма признаётся в расходах. Если бы ставка была 20 %, то лишь 19,8 % признавались бы, а «лишнее» 0,2 % не учитывалось бы (попадает под ограничение «части второго пункта 4»).

Пример 2. Добровольные взносы в корпоративный фонд дополнительного социального страхования составили 1,5 млн ₽, а фонд оплаты труда — 10 млн ₽. Допустимый лимит = 10 млн × 12 % = 1,2 млн ₽. Следовательно, 0,3 млн ₽ не уменьшают налоговую базу, так как выходят за рамки «части».

Риски и рекомендации

• Тщательно документируйте экономическую обоснованность каждого расхода, попадающего под «части» п. 4 ст. 252.
• Ведите раздельный учёт затрат по разделам НК РФ: 264, 266, 270 и др.
• Не забывайте о контролируемых сделках (ст. 105.14 НК РФ): проценты, реклама и лизинг в таких сделках подлежат дополнительной оценке по трансфертному ценообразованию.
• Внедрите автоматизированный мониторинг ключевой ставки ЦБ: при её изменении пересчитывайте лимиты по процентам ежеквартально.

«Части второго пункта 4 статьи 252 НК РФ» — это система точечных исключений, которые позволяют признать ряд затрат, несмотря на общий запрет ст. 270. Правильное применение нормы требует комплексного анализа: от проверки документов до расчёта процентных нормативов и контроля по трансфертному ценообразованию.