Дата подготовки:  г. 01:55:25

Общее описание

Статьи 228 и 229 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) регулируют порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в особых случаях.
Статья 228 — это «особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов», а статья 229 — «налог на доходы физических лиц, полученные от источников, находящихся за пределами Российской Федерации».
Ниже подробно рассмотрены ключевые положения обеих статей, их практическое значение и последние изменения, вступившие в силу к 2026 году.

Статья 228 НК РФ

Сфера применения

Статья 228 определяет категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, если налоговый агент (работодатель, организация‑плательщик) не удержал налог или удержал его частично.

Категории налогоплательщиков

Согласно пункту 1 статьи 228, к группам, обязующимся самостоятельно рассчитывать налог, относятся:

• Физические лица, получающие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами (трудовые и гражданско‑правовые договоры, аренда имущества);
• Физические лица‑резиденты, получающие доходы от собственности (имущественные права) за исключением доходов, освобождённых от налогообложения;
• Резиденты, получающие доходы из источников за пределами РФ, если налог не был удержан налоговым агентом в соответствии с главой 2 НК РФ;
• Физические лица, получившие доходы, по которым налог не был удержан полностью (например, при выплате части суммы налоговым агентом);
• Получатели выигрышей (операторы лотерей, казино) в сумме до 15 000 рублей;
• Наследники‑правопреемники авторов произведений (научных, литературных, художественных, патентных);
• Лица, получающие дарения от физических лиц (не ИП), если такие доходы не освобождены от налогообложения;
• Доноры, передающие денежный эквивалент недвижимости или ценных бумаг в целевой капитал НКО;
• Иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы от российских организаций/ИП без удержания налога;
• Налогоплательщики, перешедшие на систему налога с фиксированной прибыли (пункт 10).

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу – суммарный доход, полученный за налоговый период, за вычетом предусмотренных вычетов (стандартный, имущественный, социальный, профессиональный и др.).
2. К налоговой базе применяется ставка 13 % для резидентов и 30 % для нерезидентов, если иное не предусмотрено отдельными нормативными актами.
3. Учитывается налог, удержанный налоговыми агентами (если он был удержан частично). Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу.

Порядок уплаты налога

Согласно пункту 4 статьи 228, налог уплачивается:

• по месту жительства (или месту учёта) налогоплательщика;
• не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для большинства категорий).
  Важно: с  г. срок уплаты изменён – теперь окончательный срок – 1 декабря года, следующего за отчётным (пункт 6).

Налоговые вычеты и их ограничения

Статья 228 учитывает несколько новых положений, принятых в 2024‑2025 гг.:

• Увеличение стандартного налогового вычета при превышении суммы, предоставленной несколькими агентами;
• Включение в расчёт вычетов по долгосрочным сбережениям и по индивидуальным инвестиционным счетам (ИИС);
• Ограничения на совокупный размер всех вычетов в одном налоговом периоде (см. абз. 6 п. 6 ст. 228, изменения от  N 58‑ФЗ).

Перерасчёт налога

Налогоплательщик имеет право подать заявление о перерасчёте ранее уплаченного налога, если появились новые основания (например, корректировка доходов, дополнительные вычеты). Процедура перерасчёта регулируется пунктом 8 и последующими абзацами статьи 228 (введено ФЗ 259‑2024). Ключевые сроки:

• Запрос сведений от налогового органа – 7 дней;
• Ответ налогового органа – 3 дня;
• Рассмотрение заявления – 30 дней (с возможным продлением ещё на 30 дней).

Последние изменения (2024‑2026 гг.)

К 2026 году в статью 228 внесены следующие важные поправки:

• С  г. в абз. 6 п. 6 ст. 228 добавлены новые ограничения по суммам выплат, превышающих стандартные лимиты (ФЗ 418‑2025);
• Установлен новый порядок уведомления налогоплательщика о перерасчёте (ФЗ 259‑2024);
• Изменён срок окончательной уплаты налога – теперь 1 декабря года, следующего за отчётным периодом (ФЗ 325‑2025).

Статья 229 НК РФ

Предмет регулирования

Статья 229 определяет порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных от источников, находящихся за пределами Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от:

• работы за границей (трудовые договоры, командировки);
• проектов, выполненных в иностранных компаниях;
• инвестиций в иностранные ценные бумаги, банковские вклады;
• аренды недвижимости за рубежом;
• производных финансовых инструментов, полученных от иностранных контрагентов.

Кому применяется статья 229

В статье различаются два вида налогоплательщиков:

1. Резиденты РФ (лица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в году). Их доходы из-за рубежа подлежат налогообложению по ставке 13 %, но только в случае, если они не были полностью освобождены от налога в соответствии с международными договорами.
2. Нерезиденты РФ (лица, проведшие в РФ менее 183 дней). С их доходов, полученных из-за рубежа, удерживается налог по ставке 30 %, если иной порядок не установлен международным соглашением.

Налоговые льготы и освобождения

Для резидентов предусмотрено два основных освобождения:

• Лимит в 1 000 000 рублей доходов из-за рубежа в календарный год (с 2023 г. по 2025 г. предел увеличен до 1 200 000 рублей, ФЗ 176‑2024);
• Сумма, полученная в виде социальных выплат (пенсии, пособия), получаемых из иностранных фондов, освобождается полностью (при наличии подтверждающих документов).

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налогоплательщик определяет общий доход от иностранных источников за календарный год.
2. Если сумма превышает лимит, избыточная часть облагается по ставке 13 % (резиденты) или 30 % (нерезиденты).
3. Налог уплачивается в бюджет РФ в течение 30 дней после подачи налоговой декларации (для резидентов) или по требованию налогового органа (для нерезидентов).
4. Оплата производится в банковском учреждении по реквизитам, указанным в уведомлении об уплате налога, которое налоговый орган направляет налогоплательщику.

Декларирование доходов

Доходы, подпадающие под действие статьи 229, отражаются в декларации 3‑НДФЛ (для резидентов) и декларации 2‑НДФЛ (для нерезидентов). В декларации указываются:

• вид дохода (зарплата, дивиденды, аренда и др.);
• страна‑источник и реквизиты контрагента;
• сумма дохода в валюте и её эквивалент в рублях (по курсу ЦБ на дату получения);
• применённые налоговые вычеты и освобождения.

Международные соглашения

Если между РФ и страной‑источником существует Договор об избежании двойного налогообложения (ДИДН), налог, уплаченный за границей, может быть зачтён в счёт налога в РФ (метод зачёта) или освобождён от налогообложения в РФ (метод освобождения). В декларации необходимо приложить подтверждающие документы (выписки, справки о налогах, уплаченных за рубежом).

Последние поправки (2024‑2026 гг.)

• С  г. лимит освобождения от налога для резидентов повышен до 1 200 000 рублей (ФЗ 176‑2024);
• Введён новый порог 5 % от общего дохода для обязательного предоставления справки о уплате налога за рубежом (ФЗ 418‑2025);
• С  г. изменены сроки подачи деклараций: теперь декларацию 3‑НДФЛ необходимо сдавать до 30 апреля года, следующего за отчётным, а уплата налога – до 15 июля того же года (переходный период 2026 г.).

Практические рекомендации

1. Определите свою налоговую резидентность (≥ 183 дней в РФ – резидент, иначе – нерезидент).
2. Соберите все документы, подтверждающие доходы за рубежом (контракты, выписки, справки о налогах за границей).
3. Проверьте наличие международных договоров с конкретной страной‑источником.
4. Внимательно рассчитайте лимиты освобождения (1 000 000 руб./1 200 000 руб.) и примените соответствующие вычеты.
5. При возникновении вопросов о перерасчёте налога (например, после получения дополнительных вычетов) подайте заявление в налоговый орган в порядке, установленном статьёй 228.
6. Не откладывайте уплату налога: сроки уплаты по статье 228 (до 1 декабря) и по статье 229 (30 дней после подачи декларации) строго контролируются ФНС.

Статьи 228 и 229 НК РФ образуют важный механизм налогообложения доходов, получаемых физическими лицами в ситуациях, когда налоговый агент не удерживает налог автоматически. Статья 228 охватывает широкий спектр доходов внутри РФ, а статья 229 — доходы из зарубежных источников. Понимание их положения, а также актуальных изменений, позволяет налогоплательщикам правильно рассчитывать налог, пользоваться льготами и избегать штрафных санкций.

При возникновении сложных вопросов рекомендуется обратиться к налоговому консультанту или в региональное отделение Федеральной налоговой службы.