Краткий ответ
Налоговый кодекс (НК РФ) сам является федеральным законом, но он обладает специальным приоритетом в сфере налогообложения. Если же появляется новый федеральный закон, который противоречит положениям Кодекса, то действует право последующего закона: более поздний акт имеет большую юридическую силу.
Три ключевые концепции
- Иерархия нормативных актов
- Специальность против общности
- Хронология принятия
Иерархия нормативных актов
Согласно статье 15 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде РФ», нормативные правовые акты располагаются по степени юридической силы так:
- Конституция РФ
- Федеральные конституционные законы
- Федеральные законы (в т.ч. Кодексы)
- Подзаконные акты (постановления, приказы и т.п.)
Таким образом, Налоговый кодекс и любой федеральный закон находятся на одном уровне иерархии, но между ними действует коллизионное правило.
Специальность против общности
Налоговый кодекс — это специализация федерального законодательства в части:
- установления налогов и сборов;
- порядка исчисления и уплаты;
- основ налогового контроля.
Если обычный федеральный закон содержит положения о налогах, но они не противоречат НК, то оба акта применяются совместно.
Если же возникает коллизия, применяется правило lex specialis derogat legi generali (специальная норма отменяет общую).
Пример
Федеральный закон № 123-ФЗ от вводит новый сбор «за пользование воздушным пространством». Если положения этого закона расходятся с Налоговым кодексом (например, порядок уплаты), то:
- применяется НК, если он регулирует вопрос более подробно;
- если закон явно отменяет норму Кодекса, действует закон по времени (см. ниже).
Хронология принятия
Согласно статье 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, при коллизии двух федеральных законов применяется более поздний.
| Нормативный акт | Дата принятия | Дата вступления в силу |
|---|---|---|
| Налоговый кодекс РФ (в редакции ФЗ от ) | ||
| Гипотетический ФЗ № 456-ФЗ |
В случае противоречия между ними применяется ФЗ № 456-ФЗ, поскольку он позднее по времени принятия и вступления в силу.
1. Налоговый кодекс не стоит выше федерального закона по формальному рангу, но обладает приоритетом специальности.
2. Если федеральный закон принят позже и прямо противоречит НК, то применяется он.
3. Конституционный Суд РФ в Постановлении № 14-П от подтвердил: «единственным способом разрешения коллизии между двумя федеральными законами является применение более позднего».