Дата актуализации: 04 августа 2026 г., 03:01 (по московскому времени)

Основные нормы Налогового кодекса, применимые к договору займа

Понятие «займ» в НК РФ

Налоговый кодекс РФ не содержит самостоятельного определения «займа», но опирается на ст. 807–814 ГК РФ. В налоговом контексте ключевым моментом является наличие долгового обязательства и факта передачи денежных средств или вещей.

Классификация займов в целях налогообложения

• Беспроцентные займы (в т. ч. между взаимозависимыми лицами).
• Процентные займы, где проценты могут:
  • определяться договором;
  • подлежать начислению «автоматически» при нарушении условий возврата (см. раздел 5).
• Расширенные займы, заключённые в 2025 г. с условием о «задним числом» начисляемых процентов (см. раздел 6).

Налогообложение процентов по займу

Общий порядок для организаций

Проценты признаются внереализационными доходами (пп. 6 п. 1 ст. 250 НК РФ) и расходами заёмщика-организации в пределах нормативов ст. 269 НК РФ.
Для 2026 года ключевая ставка ЦБ РФ = 18 % годовых, следовательно:

• контролируемые сделки: допустимая ставка до 125 % ключевой (22,5 %);
• неконтролируемые сделки: без ограничения, если не ведёт к «утончённому капиталу».

НДФЛ при займе физического лица

Если заёмщик — физлицо, получатель процентов (займодавец) обязан:

1. удержать 13 % НДФЛ (35 % — для доходов свыше 5 млн ₽ по совокупной базе) по ст. 224 НК РФ;
2. сдать справку 2-НДФЛ до 1 апреля следующего года.

Особенности беспроцентных займов (2025–2026)

Материальная выгода и НДФЛ

С вступили изменения (Федеральный закон № 539-ФЗ от ):

• материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентным договорам между взаимозависимыми лицами не облагается НДФЛ, если:
  • сумма займа ≤ 10 млн ₽ на одного заёмщика;
  • срок ≤ 1 год;
  • цель — пополнение оборотных средств или рефинансирование кредитов (пп. 1 п. 1 ст. 214.1 НК РФ в новой редакции).

Налог на прибыль

Организация-заёмщик, получившая беспроцентный заём от собственника (>50 % доли), не признаёт экономию на процентах доходом, если:

• займ предоставлен до ;
• освобождение оформлено в учётной политике на 2026 г. (ст. 251 НК РФ, п. 10.1).

Расчёт процентов, если условие о «задним числом» прописано

Пример

Договор от : «При невозврате суммы займа до , начиная с подлежат начислению проценты 15 % годовых».

• Вопрос: Можно ли так прописать?
• Ответ: Да, если стороны внесут дополнительное соглашение до и не нарушат ст. 425 ГК РФ (запрет на «задним числом» ухудшать положение должника). В налоговом учёте проценты за весь 2025 год признаются:
  • доход заимодавца, на дату подписания допсоглашения (п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • расход заёмщика — только с момента «доработки» договора, но не раньше (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Последние изменения: законопроект Путина от г.

Владимир Путин подписал закон, уточняющий освобождение от налогообложения доходов от реализации ценных бумаг (ФЗ № 580-ФЗ). Прямо к займам он не относится, но изменил п. 2 ст. 284 НК РФ:

• 0 % прибыли от реализации долей в уставных капиталах при условии, что:
  • активы компании ≤ 50 % состоят из недвижимости в РФ;
  • доля владелась > 5 лет.

При реализации долей заёмщика-ООО в счёт погашения займа налоговая база от продажи может быть освобождена, если выполняются условия выше.

Практические рекомендации

Юридическое лицо-заимодавец

1. Учитывать доходы по процентам методом начисления (ст. 271 НК РФ).
2. При беспроцентном займе:
   • оформить декларацию о целях займа (форма 6.1 НК РФ) до ;
   • включить условие о возможном начислении процентов при невозврате (раздел 4).

Физическое лицо-заимодавец

• Для сумм > 600 тыс ₽ в год подавать уведомление 2-НДФЛ в ИФНС.
• Использовать инвестиционный налоговый вычет при заимствовании под залог ценных бумаг (ст. 219.1 НК РФ).

Чек-лист по налоговым рискам при займе в 2026 г.

В 2026 году договор займа регулируется комплексом норм Налогового кодекса: ст. 250, 251, 269, 271, 272, 284, а также последними изменениями в ст. 214.1. Основные тренды:

• облегчение налогообложения беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами;
• жёсткий контроль процентных ставок;
• возможность «задним числом» начислять проценты при невозврате, но с оговоркой в допсоглашении.

Рекомендуем ежеквартально актуализировать учётную политику и отслеживать официальные разъяснения ФНС России и Минфина.

Статья подготовлена на основании действующего законодательства РФ по состоянию на г. При необходимости консультируйтесь с квалифицированным налоговым специалистом.