Статья 681 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК) — ключевой нормативный акт, регламентирующий порядок определения доходов при применении специальных налоговых режимов (СНР): патентного режима, упрощённой декларации и режима, реализуемого через специальное мобильное приложение. Данная статья служит фундаментом для расчёта налогооблагаемой базы ИП и юридических лиц, использующих упрощённые схемы налогообложения.

Правовая основа

Содержание статьи 681 тесно связано с рядом других норм НК РК:

• Ст. 683 – условия применения упрощённой декларации;
• Ст. 687 – исчисление и удержание налога при реализации имущества;
• Ст. 331 – доход от прироста стоимости при продаже имущества;
• Изменения 2026 года (ст. 654, п. 12 ст. 681) – новые виды доходов, подлежащих налогообложению.

Содержание статьи 681 НК РК

Согласно статье 681, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР, является доход, полученный за налоговый период (полугодие или год, в зависимости от выбранного режима). Доход формируется из следующих компонентов:

1. Объект налогообложения, определяемый в соответствии со статьёй 681 (первичная выручка от основной деятельности).;
2. Доходы в виде прироста стоимости, указанные в ст. 330 (передача имущества в уставный капитал, продажа основных средств);;
3. Доход, определяемый в соответствии со ст. 366 (другие виды доходов, например, доходы от использования нематериальных активов).

Таким образом, в налоговом периоде учитываются все полученные денежные и неденежные поступления, которые подпадают под определение «доход», за исключением доходов, явно не включаемых в налоговую базу (см. п. 4 ст. 681).

Подробный разбор компонентов дохода

Выручка от основной деятельности

Это та часть дохода, которая образуется в результате оказания услуг или реализации товаров, предусмотренных лицензией или патентом. При расчёте учитываются:

• Счета‑фактуры, выданные клиентам;
• Авансовые платежи, полученные за будущие поставки;
• Возмещение расходов, связанных с выполнением контракта, если они не являются отдельным видом дохода.

Прирост стоимости (ст. 330, ст. 331, ст. 687)

Прирост стоимости возникает при продаже или передаче имущества, которое ранее учитывалось как основные средства. Включаются:

• Разница между продажной ценой и балансовой стоимостью имущества;
• Доход от передачи имущества в уставный капитал (п. 2 ст. 330);
• Доходы нерезидентов, полученные от реализации недвижимости в РК (см. ст. 687).

Доходы, определяемые ст. 366

Сюда входят, например, доходы от аренды, лицензирования, использования патентов, а также выплаты, полученные в виде вознаграждения за интеллектуальную собственность.

Условия применения упрощённой декларации (ст. 683)

Для того чтобы воспользоваться упрощённой декларацией, ИП или юридическое лицо должно соответствовать требованиям ст. 683 НК РК:

• Годовой доход не превышает установленный лимит (по состоянию на 2025 год – 30 млн тенге);
• Отсутствие обязательств по уплате НДС, если только налогоплательщик не добровольно перешёл на уплату НДС;
• Необходимо вести упрощённый учёт доходов и расходов, без обязательного ведения бухгалтерского учёта.

Только после выполнения всех пунктов ИП может использовать форму расчёта, предписанную ст. 681.

Изменения в законодательстве с 2026 года

6 января 2026 года в НК РК вступили поправки, которые расширили перечень доходов, подлежащих налогообложению в рамках ст. 681:

1. Пункт 10) ст. 654 (ранее п. 12 ст. 681) – материальная выгода, полученная автономными образовательными организациями в виде возмещения расходов на проживание, медицинское страхование, авиаперелёты для нерезидентов. Такие выплаты теперь включаются в налоговую базу ИП, получающих такие возмещения.
2. Уточнены правила учёта доходов от аренды имущества, находящегося в разных населённых пунктах (см. комментарий ИПБА 2021 г.).

Эти изменения делают расчёт дохода более комплексным, но в то же время повышают прозрачность налогообложения.

Практический порядок расчёта дохода ИП на упрощённой декларации

Сбор исходных данных

• Все полученные от клиентов счета‑фактуры и авансы;
• Документы, подтверждающие продажу/передачу имущества (акт приёма‑передачи, договор купли‑продажи);
• Счета‑фактуры и договоры аренды, если арендные платежи относятся к доходу ИП.

Классификация доходов

Каждый поступивший платёж классифицируется в один из трёх компонентов, перечисленных в п. 2 ст. 681; При этом важно:

1. Отделять «выручку» от «прироста стоимости» – последняя учитывается только в момент реализации имущества;
2. Определять, подпадает ли полученный доход под действие ст. 366 (например, лицензионные отчисления).

Заполнение формы ФНО 910.00

Для ИП, использующих упрощённую декларацию, обязательным является заполнение формы ФНО 910.00 (раздел «Доходы»). В ней указываются:

После заполнения форма передаётся в налоговый орган через мобильное приложение «Электронный налоговый кабинет» или в бумажном виде.

Пример расчёта

Ситуация: ИП «Техно‑сервис» за полугодие получил:

• Выручка от оказания услуг – 12 000 000 тенге;
• Продал служебный автомобиль (балансовая стоимость = 2 500 000 тенге) за 3 200 000 тенге;
• Получил лицензионные отчисления от использования программного обеспечения – 400 000 тенге.

Расчёт дохода:

1. Выручка: 12 000 000 тенге;
2. Прирост стоимости: 3 200 000 – 2 500 000 = 700 000 тенге;
3. Прочие доходы (ст. 366): 400 000 тенге.

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли включить в доход расходы, полученные в виде возмещения? – Нет. Возмещение расходов не считается доходом, если оно документально подтверждено как компенсация фактических затрат.
2. Как учитываются доходы от аренды имущества в разных городах? – По пункту 4 ст. 681, доход от аренды учитывается в общей сумме, но в декларации указывается место фактической реализации (для статистики).
3. Нужно ли платить налог с доходов, полученных за границей? – Для налоговых резидентов КЗ доходы из источников за рубежом облагаются по ставке, установленной ст. 682, если они не подпадают под обязательство налогового агента (см. ст. 228 НК РФ для сравнения).
4. Какая ставка налога применяется к доходу, определяемому ст. 681? – Ставка зависит от выбранного режима:
   • Патентный режим – фиксированная ставка, установленная региональными властями;
   • Упрощённая декларация – 3 % от дохода (если ИП не является плательщиком НДС) или 2 % (при регистрации в качестве плательщика НДС).

Статья 681 Налогового кодекса Республики Казахстан формирует основу для определения налогооблагаемого дохода при использовании специальных налоговых режимов. Ключевые моменты, которые необходимо помнить:

• Доход состоит из выручки, прироста стоимости и прочих доходов (ст. 366);
• Условия применения упрощённой декларации прописаны в ст. 683;
• С 2026 года в перечень доходов добавлены новые виды возмещения, требующие включения в налоговую базу;
• Практический расчёт осуществляется через форму ФНО 910.00, а все операции фиксируются в мобильном приложении «Электронный налоговый кабинет».

Тщательный учёт всех перечисленных компонентов и своевременное заполнение деклараций позволяют ИП и юридическим лицам избежать налоговых рисков и оптимизировать налоговую нагрузку.

Дата актуализации информации: 6 января 2026 года. Ссылка на официальные тексты НК РК – adilet.zan.kz.