Кратко о главном: расчёт налога по упрощённой системе налогообложения (УСН) «доходы минус расходы» базируется на статье 346․5 Налогового кодекса РФ․ В 2026 году в эту статью внесены изменения, которые затронули бизнес‑структуры с оборотом более 20 млн рублей․
Исторический контекст и общие положения статьи 346․5 НК РФ
Статья 346․5 НК РФ была принята в 2005 году и регулирует упрощённую систему налогообложения (УСН) для физических лиц‑предпринимателей и юридических лиц․ В ней предусмотрены две основные схемы:
- «Доходы» – налог начисляется на всю полученную выручку․
- «Доходы минус расходы» – налог рассчитывается как разница между доходами и подтверждёнными расходами․
Для применения схемы «доходы минус расходы» налогоплательщик обязан вести бухгалтерию, отражающую все расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, и подтверждать их документально․
Как именно работает расчёт «доходы минус расходы»?
Определение доходов
В доход включаются все денежные средства и их эквиваленты, полученные от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также иные поступления, связанные с предпринимательской деятельностью (например, арендные платежи, субсидии)․
Определение расходов
Расходы – это затраты, непосредственно связанные с получением дохода․ К ним относятся:
- закупка сырья, материалов, товаров;
- затраты на оплату труда (зарплата, налоги, отчисления в фонды);
- арендные платежи за помещения и оборудование;
- коммунальные услуги, связь, интернет;
- расходы на транспорт и командировки;
- расходы на рекламу и продвижение;
- амортизация основных средств;
- прочие расходы, подтверждённые документально (накладные, счета‑фактуры, договоры)․
Формула расчёта налога
Налоговая база = Доходы – Расходы
Ставка налога по УСН «доходы минус расходы» составляет 15 % (по состоянию на 2026 год)․
Последние изменения в статье 346․5 (2026 год)
Согласно официальному решению Государственной Думы от 11 февраля 2026 года и последующего одобрения Советом Федерации 18 февраля 2026 года, в статью 346․5 был внесён новый подпункт:
Подпункт 29 пункта 2 статьи 346․5 – с 1 января 2026 года бизнес, применяющий УСН, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, автоматически становится плательщиком НДС․
Что изменилось для предпринимателей?
- Если ваш оборот за 2025 год > 20 млн руб․, вы больше не можете оставаться на УСН «доходы минус расходы» без обязательного перехода на общую систему налогообложения (ОСН) с уплатой НДС․
- Новые плательщики НДС обязаны подавать декларацию по НДС (декларация № 210) и вести расчётный счёт в валюте (если есть операции с иностранными контрагентами)․
- Ставка НДС в России – 20 % (за исключением льготных ставок 10 % и 0 % для определённых товаров и услуг)․
Как подготовиться к переходу?
- Проверьте оборот за 2025 год․ Сравните полученную выручку с порогом 20 млн рублей․
- Оцените структуру расходов․ При переходе на ОСН часть расходов может стать недоступной для налогового вычета (например, часть расходов на представительские мероприятия)․
- Обновите бухгалтерию․ Внедрите учёт НДС (учёт входящего и исходящего НДС, корректировки, расчёт обязательств)․
- Подготовьте документы․ Сформируйте реестр основных средств, учётные карточки по каждому расходу, договоры, счета‑фактуры․
- Консультируйтесь с налоговым консультантом․ Переход может потребовать подачи заявления в налоговый орган и корректировки налоговых деклараций за 2025 год․
Пошаговый алгоритм расчёта налога по схеме «доходы минус расходы» (до 1 января 2026)
- Соберите все документы, подтверждающие доходы (договоры, акты выполненных работ, счета‑фактуры)․
- Сформируйте реестр расходов, включающий:
- накладные на покупку сырья и материалов;
- трудовые расчётные листы и отчёты по ФСС, ПФР;
- договоры аренды и оплату коммунальных услуг;
- документы по транспортным и командировочным расходам;
- акты списания основных средств и расчёт амортизации;
- прочие подтверждающие документы (квитанции, чеки)․
- Определите налоговую базу:
Налоговая база = Сумма доходов – Сумма расходов
- Примените ставку 15 %:
Налог к уплате = Налоговая база × 15 %
- Заполните декларацию по УСН (форма № 11001) и подайте её в налоговый орган до 30 апреля следующего года․
- Оплатите налог до 30 апреля (для большинства регионов) либо в сроки, установленные региональными правилами․
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Можно ли использовать схему «доходы минус расходы», если часть расходов не подтверждена документально?
Нет․ Налоговый орган принимает к вычету только те расходы, которые подтверждены документами, отвечающими требованиям статьи 86 НК РФ (накладные, счета‑фактуры, акты выполненных работ и т․д․)․ Не подтверждённые расходы исключаются из расчёта налога․
Что происходит, если я превысил порог в 20 млн рублей в 2025 году, но в 2026 мне удалось сократить оборот ниже порога?
Согласно новому подпункту 29, переход на НДС происходит автоматически с 1 января 2026 года, независимо от того, как изменятся показатели в 2026 году․ Порог применяется к обороту за предыдущий календарный год․
Можно ли воспользоваться упрощённой системой налогообложения в виде «доходы минус расходы», если я ИП, работающий в сфере ИТ‑услуг?
Да, при условии, что ваш годовой доход не превышает 150 млн рублей (лимит для ИП) и вы ведёте учёт расходов, подтверждающих затраты на разработку, лицензирование, аренду серверов и пр․ При этом важно, чтобы расходы были напрямую связаны с оказываемыми услугами․
Какой документ подтверждает переход на НДС?
Налоговый орган высылает уведомление о переходе в статус плательщика НДС после подачи заявления (если оно требуется) и проверки соответствия порогу․ Уведомление содержит реквизиты налоговой базы, сроки подачи деклараций и порядок расчёта НДС․
Практические советы для предпринимателей
- Ведите электронный архив; Храните сканы всех документов в облаке – это ускорит проверку и упростит подготовку деклараций․
- Разделяйте личные и деловые расходы․ Платежные карты, используемые только для бизнеса, помогают избежать вопросов налоговых органов․
- Регулярно проверяйте лимит оборота․ Делайте «прокачку» (прогноз) в конце каждого квартала, чтобы заранее знать, превысите ли вы порог 20 млн рублей․
- Оптимизируйте структуру расходов․ Например, аренда оборудования может быть выгоднее, чем покупка, если это позволяет уменьшить налоговую базу․
- Сотрудничайте с профессиональными бухгалтерами․ Ошибки в учёте расходов – самая частая причина штрафов по УСН․
Схема «доходы минус расходы» регулируется статьёй 346․5 Налогового кодекса РФ․ Она позволяет предпринимателям платить налог в размере 15 % от разницы между доходами и подтверждёнными расходами․ С 1 января 2026 года в эту статью был внесён подпункт 29, который автоматически переводит на уплату НДС все субъекты УСН с доходом за 2025 год более 20 млн рублей․
Для успешного применения схемы необходимо тщательно вести бухгалтерию, сохранять все подтверждающие документы и своевременно контролировать оборот․ При переходе на НДС следует подготовить учётную систему к новому формату и, при необходимости, проконсультироваться со специалистами․
Помните: правильный учёт – ваш лучший щит от налоговых рисков!
Дата публикации: 7 апреля 2026 года