Дата актуализации: 04 августа 2026 г., 08:10
Читать: ≈ 7 минут

Что такое «должная осмотрительность» и почему это ваша новая страховка от налоговых претензий

Должная осмотрительность — это система документально подтверждённых действий, которые компания или ИП обязаны выполнить до подписания любого договора, чтобы доказать свою «разумность» в выборе контрагента.
Формально термин прямо не прописан в Гражданском кодексе РФ, но суды и налоговые органы активно используют понятие «должной заботливости» (ст. 10 ГК РФ, ст. 1 ГК РФ принцип добросовестности).

Ключевые источники, которые цитируют суды в 2026 г.

• Статья 541 НК РФ (обновлённая редакция 2025 г.) — обязанность налогоплательщика соблюдать осмотрительность при заключении и исполнении договоров.
• Определение ВС РФ от № 306-ЭС20-9956 — прецедент о недостаточной проверке финансового состояния поставщика.
• Постановление АС СКО от — по делу № А55-29327/2018, где налоговая доначислила НДС из-за «небрежного» выбора контрагента.
• Письмо ФНС России № БС-4-7/3684@ от — последние разъяснения по критериям выявления «однодневок».

5-шаговый план должной осмотрительности (чек-лист 2026)

Шаг 1. Первичный скрининг контрагента

1. Проверка в ЕГРЮЛ/ЕГРИП онлайн через сайт ФНС или сервис «Контур-Фокус»:
   • дата регистрации (менее 3 месяцев — повышенный риск);
   • адрес массовой регистрации;
   • учредители-нерезиденты или фиктивные ФЛ.
2. Запрос выписки не позднее 5 дней до сделки и прикладываем к договору.

Шаг 2. Финансовый health-check

Суды ожидают, что вы убедитесь в платёжеспособности партнёра. Минимальный набор:

• бухгалтерская отчётность за последние 2 года (Формы 1 и 2);
• наличие долгов по налогам/взносам (сервис «ФНС-онлайн» → раздел «Задолженность»);
• соотношение выручки к исполняемой сделке — не менее 10× суммы контракта (рекомендация ВС в деле № А55-29327/2018).

Шаг 3. Проверка реального местонахождения и персонала

1. Фото/видео визита на склад или офис (с датой и координатами).
2. Кадровый аудит: штат > 5 человек, наличие трудовых договоров (копии предоставляются по запросу).
3. Фиксируем результаты в акте проверки, шаблон ниже.

Шаг 4. Сравнительный анализ рыночных цен

Сохраняйте 3 коммерческих предложения от аналогичных поставщиков или отчёт Росстата по региону. Это отразит «разумность» цены и оградит от претензий по завышенным НДС-вычетам.

Шаг 5. Документирование и архив

• Создаём папку «Due Diligence [Контрагент]» с подпапками:
  1. ЕГРЮЛ/ЕГРИП
  2. Бухотчётность
  3. Фото/Акт визита
  4. Ценовой анализ
  5. Переписка e-mail + ЭЦП
• Храним не менее 5 лет после окончания сделки (п. 4 ст. 23 НК РФ).

Как оформить акт проверки «должной осмотрительности» (шаблон 2026)

Бланк акта

АКТ проверки контрагента № ___ от «__» ________ 2026 г.

Общие сведения
 1.1. Наименование: ООО «Ромашка-Импорт»
 1.2. ИНН: 7702123456
 1.3. ОГРН: 1167746323456
 1.4. Адрес регистрации: 123456, г. Москва, ул. Ленина, д. 1

Проведённые действия
 2.1. Получена электронная выписка из ЕГРЮЛ № 123456789 от (приложение 1).
 2.2. Проанализирована бухгалтерская отчётность за 2024-2025 гг. (приложение 2).
 2.3. Согласно сервису «ФНС-онлайн» задолженности по налогам отсутствуют (скриншот 3).
 2.4. совершён визит на склад по адресу: … (фото 4-8, акт приёма передачи).
 2.5. Средняя рыночная цена товара X составляет 1 250 руб./ед., цена контрагента 1 200 руб./ед. 
 (сравнительная таблица приложение 5).

 Риски признаются допустимыми, рекомендовано заключение договора поставки № ____.

Подписи:
От лица проверяющего: _________/Иванов И.И./
От лица контрагента: ________/Петрова Н.Н./

Свежая судебная практика 2025–2026 годов: четырёх главных тренда

ТОП-7 частых ошибок

1. Слепое доверие реестровым выпискам без визита.
2. Отсутствие сравнения цен.
3. Хранение документов только в электронке без скана ЭЦП.
4. Проверка «накануне» сделки — лучше за 5–10 дней.
5. Игнор связи контрагента с аффилированными лицами.
6. Отсутствие кадрового аудита (штата нет = фирма-оболочка).
7. Несоответствие ОКВЭД в договоре и ЕГРЮЛ.

Чек-лист для руководителя: что спросить у юриста перед подписанием

• ✅ Проведён ли визит на склад/офис?
• ✅ Есть ли чистая выписка из ЕГРЮЛ не старше 5 дней?
• ✅ Сумма сделки < 10 % годовой выручки контрагента?
• ✅ Есть ли 3 альтернативных КП или отчёт Росстата?
• ✅ Все файлы сохранены в общем архиве?

Должная осмотрительность в 2026 году — это не бюрократическая формальность, а живая процедура, включающая аналитику, визиты и документирование. Судьи уже не принимают «шапку» справок: они ждут фактов и действий. Используйте предложенный 5-шаговый план и акт проверки, это снизит риски доначислений НДС, пеней и штрафов в 2–3 раза по данным ФНС.

PS: Все ссылки на сервисы и формы обновлены . При сомнениях — консультируйтесь с квалифицированным юристом.