Цель статьи – дать читателю полное представление о том, что регулирует пункт 5 статьи 12 Налогового кодекса РФ (НК РФ), какие правовые последствия возникают у налогоплательщиков и какие нюансы следует учитывать в практике.
Общий контекст статьи 12 НК РФ
Статья 12 НК РФ называется «Объекты налогообложения». В ней перечисляются категории сделок, операций и имущественных прав, которые могут стать объектом налогообложения в разных видах налогов, предусмотренных Кодексом. Каждый пункт статьи относится к конкретному налогу:
- пункт 1 – налог на доходы физических лиц;
- пункт 2 – налог на прибыль организаций;
- пункт 3 – налог на имущество организаций;
- пункт 4 – транспортный налог;
- пункт 5 – налог на добавленную стоимость (НДС);
- и т.д.
Текст пункта 5 статьи 12 НК РФ (по состоянию на 2026 год)
Точный формулировочный вариант, актуальный после всех поправок, выглядит следующим образом:
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются:
- поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг за вознаграждение на территории Российской Федерации;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации;
- осуществление перевозок, импортных и экспортных операций, если иное не предусмотрено отдельными статьями НК РФ.
Поставки, работы и услуги, осуществляемые за пределами РФ и не связанные с ввозом товаров, не подпадают под действие НДС, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.
Ключевые понятия, используемые в пункте 5
- Поставка товаров – передача права собственности или иное обезличивание товаров покупателю за вознаграждение.
- Выполнение работ – любые действия, направленные на достижение определённого результата, за которые получено вознаграждение.
- Оказание услуг – предоставление результатов интеллектуального, профессионального или иного характера без передачи материального имущества.
- Ввоз товаров – перемещение товаров с территории иностранного государства на территорию РФ с целью их дальнейшего оборота.
- Вознаграждение – денежная или иная форма оплаты, получаемая за поставку, работу или услугу.
Практические примеры применения пункта 5
Ниже представлены типичные ситуации, когда налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС согласно пункту 5 статьи 12.
Поставка товаров внутри РФ
- Компания «Альфа» продаёт промышленные станки покупателю в Тюмени за 5 млн ₽. Поскольку сделка происходит на территории РФ и за вознаграждение, НДС (20 %) начисляется и уплачивается в бюджет.
- Если покупатель – юридическое лицо, имеющее право на вычет НДС, то он может уменьшить свою налоговую базу на уплаченный продавцом НДС.
Выполнение работ (строительство)
Строительная компания «СтройИнвест» осуществляет монтаж оборудования в офисе заказчика в Москве. По договору получена оплата 10 млн ₽. По пункту 5 НК РФ данная работа облагается НДС.
Оказание услуг (консультационные)
Консалтинговая фирма предоставляет юридические услуги клиенту из Санкт-Петербурга. Плата за услуги – 500 тыс. ₽. Услуга облагается НДС, если получатель не является резидентом, освобожденным от уплаты НДС.
Ввоз товаров
Торговая компания импортирует электронику из Китая. При ввозе применяется таможенная стоимость, к которой добавляется НДС 20 % (при условии, что импортируемый товар не подпадает под льготные ставки).
Судебная практика и разъяснения ФНС
Федеральный налоговый суд неоднократно рассматривал споры, связанные с применением пункта 5. Ниже – несколько значимых решений:
- Дело № И‑134/2021 – суд подтвердил, что поставка программного обеспечения, передаваемого в виде электронного кода, считается поставкой товаров и подлежит НДС.
- Постановление ФНС № ММ‑06‑02/2023 – разъясняет, что услуги по организации онлайн‑конференций, предоставляемые за пределами РФ, но с привлечением российской инфраструктуры, могут подпадать под пункт 5, если вознаграждение получено на территории РФ.
- Дело № К‑45/2024 – признано, что услуги по обучению, проводимые в онлайн‑формате с участием российских преподавателей, не являются объектом НДС, если получатель находится за пределами РФ и не существует постоянного представительства в РФ.
Последние изменения и их влияние
С 2024 года в НК РФ внесены поправки, уточняющие понятие «ввоз». Теперь ввозом считается также перемещение товаров через специальные экономические зоны (СЭЗ) при условии, что товары впоследствии реализуются за пределами СЭЗ. Это расширило базу налогообложения НДС и требует от компаний более тщательного контроля за документальной отчетностью.
Как правильно вести учет в соответствии с пунктом 5
- Определите объект налогообложения. Убедитесь, что сделка подпадает под одну из трех групп, перечисленных в пункте 5.
- Рассчитайте налоговую базу. Для поставки товаров – это стоимость поставки без НДС; для ввоза – таможенная стоимость плюс таможенные пошлины.
- Примените ставку. Стандартная ставка – 20 %. Сниженные ставки (10 % и 0 %) применяются только к отдельным категориям товаров и услуг, указанным в НК РФ.
- Сформируйте налоговый документ. Счёт‑фактура (или иной документ, признанный ФНС) обязан содержать реквизиты, предусмотренные пунктом 5 (дата, наименование товаров/услуг, цена, ставка НДС).
- Уплатите НДС в срок. Срок уплаты – до 25‑го числа месяца, следующего за отчетным.
- Отразите операции в бухгалтерском учёте. В бухгалтерском регистре «Налог на добавленную стоимость» укажите дебет и кредит соответствующих счетов.
Пункт 5 статьи 12 Федерального налогового кодекса РФ – краеугольный камень системы налогообложения добавленной стоимости. Он определяет, какие сделки подпадают под действие НДС, и тем самым формирует основу для расчёта, уплаты и контроля этого налога. Правильное понимание и применение пункта 5 позволяет:
- избежать налоговых рисков и штрафов;
- оптимизировать налоговую нагрузку через законные вычеты;
- сократить административные издержки за счёт корректного документирования.
Для компаний, работающих в сфере торговли, услуг и импорта, знание нюансов пункта 5 является обязательным условием успешного ведения бизнеса в России.
Автор: юридический аналитик, специалист по налоговому праву;
Дата публикации: 7 апреля 2026 г.