С 12 марта 2026 г. вступили в силу ключевые изменения в порядке удовлетворения требований кредиторов, уточняющие очередность налоговых платежей при банкротстве юридических лиц. В статье разбираем, какие нормы Гражданского кодекса РФ (в первую очередь, ст. 855 и ст. 319), Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ и свежие разъяснения ФНС России и Конституционного Суда РФ влияют на уплату налогов в 2026 году.
Источники правового регулирования
- ГК РФ, ст. 855, общий порядок списания денежных средств со счета.
- Закон о банкротстве № 127-ФЗ (ред. ) — ст. 134, 189.92, 201.9 и др.
- Письмо ФНС России от № КЧ-4-18/9242@ — разъяснение по налогу на прибыль при реализации имущества должника.
- Постановление Президиума ВС РФ от — судебная практика по текущим платежам.
- Определение КС РФ от 2025 г. — признание ряда норм неконституционными в части очередности налога на прибыль.
Что такое «текущие платежи» и почему они важны
Согласно постановлению Пленума ВС РФ, текущими признаются обязательства, возникшие после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Исключение, авансы по налогам за периоды, предшествующие возбуждению дела.
Налоги, относящиеся к текущим платежам, удовлетворяются во вторую очередь после:
- взыскания в пользу внеочередных требований (судебные расходы, вознаграждение арбитражного управляющего и др.);
- погашения текущих обязательств по зарплате и вреду жизни/здоровью.
Очередность по ГК РФ (ст. 855)
При недостаточности денег на расчётном счёте действует следующая шкала (п. 1 ст. 855 ГК РФ):
| № очереди | Виды требований |
|---|---|
| 1 | Взыскание алиментов, возмещение вреда здоровью/жизни |
| 2 | Выплата выходных пособий и оплата труда по договорам ГПХ |
| 3 | Выплата авторских вознаграждений |
| 4 | Все остальные требования, включая налоги |
Важно: внутри четвёртой очереди налоговые требования не имеют приоритета над иными кредиторами, если дело о банкротстве не открыто.
Очередность в процедурах банкротства (ст. 134 и 189.92 127-ФЗ)
Первые три очереди
- Первая очередь, внеочередные текущие расходы (судебные издержки, вознаграждение арбитражного управляющего, экспертизы, публикации).
- Вторая очередь — требования о выплате задолженности по заработной плате, выходным пособиям и возмещению вреда жизни/здоровью.
- Третья очередь — текущие налоговые обязательства, включая НДС, налог на прибыль от текущей деятельности, транспортный, земельный и иные налоги, начисленные после даты принятия заявления о банкротстве.
Четвёртая и последующие очереди
После удовлетворения требований первых трёх очередей средства направляются на:
- Погашение очередных требований кредиторов, включённых в реестр (основной долг по договорам займа, поставки, аренды и т.д.).
- Удовлетворение субординированных требований (штрафы, неустойки, проценты за просрочку).
Налог на прибыль от продажи имущества должника: особенности 2026 г.
Новшество 2026 года: ФНС и КС РФ разграничили налог на прибыль:
- Текущий налог на прибыль (начисленный на прибыль от текущей хозяйственной деятельности после даты банкротства), третья очередь.
- Налог на прибыль от реализации имущества должника, входящего в конкурсную массу, — четвёртая очередь вместе с регистровыми требованиями кредиторов.
Такое разграничение закреплено в письме ФНС от и подтверждено КС РФ в определении 2025 г.
Практические примеры
Пример 1. На расчётном счёте должника 1 млн руб. после даты признания банкротом. Судебные расходы, 100 000 руб., задолженность по зарплате — 200 000 руб., НДС текущего периода — 150 000 руб. Порядок списания:
- 100 000 руб. — судебные расходы (первая очередь).
- 200 000 руб., зарплата (вторая очередь).
- 150 000 руб. — НДС (третья очередь).
- Остаток 550 000 руб. поступает на погашение регистровых требований (четвёртая очередь).
Частые вопросы (FAQ)
- Вопрос: Попадают ли в третью очередь авансы по налогу на прибыль за кварталы до банкротства?
Ответ: Нет. Авансы относятся к регистровым требованиям и погашаются в четвёртой очереди. - Вопрос: Может ли арбитражный управляющий изменить очередность?
Ответ: Нет, очередность императивна и закреплена в законе (ч. 7 ст. 134 127-ФЗ). - Вопрос: Какие штрафы ГИБДД или ФСБ погашаются в первую очередь?
Ответ: Ни один из них. Штрафы (субординированные требования) — последняя очередь.
| Очередь | Виды требований | Источник права |
|---|---|---|
| Внеочередная | Судебные расходы, вознаграждение арбитражного управляющего, экспертизы | ст. 134 127-ФЗ |
| 1 | Вред здоровью/жизни, заработная плата, выходные пособия | ст. 134 127-ФЗ |
| 2 | Текущие налоги и сборы, начисленные после даты банкротства | ст. 134 127-ФЗ, письмо ФНС |
| 3 | Регистровые требования кредиторов, налоговая задолженность, образовавшаяся до даты банкротства | ст. 134 127-ФЗ, ст. 855 ГК РФ |
| 4 | Пени, штрафы, неустойки | ст. 134 127-ФЗ |
В 2026 году при банкротстве юридического лица текущие налоговые обязательства (начисленные после даты принятия заявления о банкротстве) оплачиваются во вторую очередь, тогда как налог на прибыль от реализации имущества должника погашается в четвёртой очереди вместе с остальными регистровыми требованиями. Это решает дискуссию, поднятую Конституционным Судом РФ в 2025 году, и делает практику более предсказуемой для бизнеса и кредиторов.