Актуально на г․
Общее описание нормы
Статья 264 НК РФ закрепляет «расширительный» перечень прочих расходов, которые налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль․ Главное условие — связанность таких затрат с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав․ В отличие от статьи 270, где перечислены «запрещённые» к учёту расходы, ст․ 264 говорит о том, что разрешено, но в рамках специальных ограничений и лимитов․
Перечень прочих расходов подпункт за подпунктом
Подпункт 1 — налоги, сборы, таможенные пошлины
- Включаются суммы НДС, транспортного налога, земельного налога, государственной пошлины и др․
- Исключение: НДС, подлежащий вычету по гл․ 21 НК РФ, в расходы не включается․
- Если налог уже отнесён на себестоимость по другой статье (например, акцизы в цене сырья), то повторное включение в ст․ 264 не допускается (принцип «двойного неучёта»)․
Подпункты 2–4 — амортизация, аренда, ремонт
- Амортизация нематериальных активов и объектов основных средств, начисляемая по гл․ 25 НК РФ․
- Арендные платежи по любым видам имущества (здания, транспорт, оборудование), включая выкупную цену при лизинге․
- Ремонт основных средств (с учётом ограничений по резервам на ремонт, см․ ст․ 260 НК РФ)․
Подпункты 5–7, реклама, призовые мероприятия, R&D
Здесь действует лимит 1 % выручки от реализации (по ст․ 249 НК РФ) на суммы:
- расходов на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных розыгрышей;
- иных видов рекламы, не подпадающих под пп․ 2–4 ст․ 264․
Пример: выручка организации за 2025 г․ составила 100 млн руб․ Максимальная сумма призов и «прочей» рекламы, признаваемая в расходах, — 1 млн руб․ Остальные 3 млн руб․ учтены не будут․
Подпункты 8–48 — «мелкие», но важные статьи
| Пп․ | Наименование расхода | Особенности |
|---|---|---|
| 8 | Командировки | Нормы по суточным и аренде жилья утверждены ПП № 93 от ․ |
| 11 | Оценка основных средств и запасов | Включается, если оценка обязательна по закону (например, для страховки)․ |
| 17–21 | Деловые услуги (бухгалтерские, юридические, охрана, информ-обслуживание) | Включаются полностью при наличии подтверждающих документов (договор, акт, счёт-фактура)․ |
| 25 | Проценты по долговым обязательствам | В пределах нормируемой величины (ст․ 269 НК РФ)․ |
| 48․14 | Доначисление взносов в ФСС при несчастных случаях | Учитывается в полном объёме (введено ФЗ № 335-ФЗ от )․ |
Практические рекомендации по учёту
Документальное подтверждение
Любой прочий расход должен быть:
- оплачен (касса или расчётный счёт);
- подтверждён первичными документами (договор, акт, счёт, счёт-фактура);
- иметь экономическое обоснование (письмо Минфина № 03-03-06/1/791 от )․
Налоговые резервы
Если организация формирует резерв на ремонт основных средств (ст․ 260) или резерв на отпуска (ст․ 255 ч․ 2), то фактические расходы, покрытые резервом, в ст․ 264 не дублируются․
Контроль лимитов
- Реклама, призовые: вести раздельный учёт и ежеквартально сопоставлять с выручкой․
- Проценты по долгам: ежемесячно рассчитывать нормируемую величину (ключевая ставка ЦБ × 1,1 для рублевых займов)․
Позиция ФНС и судов: главные споры
«Спорные» прочие расходы
| Вопрос | Позиция ФНС | Позиция судов | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Штрафы за нарушение законодательства (например, нарушение сроков сдачи статистики) | Не признаются (пп․ 2 ст․ 270) | ФАС Поволжья: признаются (определение № А65-17292/2024 от ) | Если штраф не связан с нарушением договорных обязательств, суды склонны включать в расходы․ |
| Плата за бронирование гостиниц без фактического проживания | Не признается (письмо ФНС № СД-4-3/14256@ от ) | АС Москвы: признаётся если есть приказ о командировке и оплачены НДС-чеки | Необходимы доказательства деловой цели поездки․ |
Практические кейсы
- Кейс 1․ ООО «Ромашка» включило в расходы 2,3 млн руб․ на «корпоративные подарки клиентам» без указания логотипа и реквизитов․ ФНС доначислила налог, сославшись на отсутствие признаков рекламы (письмо Минфина № 03-03-06/1/54261 от )․ Суд поддержал налоговиков․
- Кейс 2․ АО «Север» учло в ст․ 264 расходы на экспертизу деловой репутации приобретаемого предприятия․ Суд (определение АС Урала № Ф09-867/2025 от ) разрешил включение, поскольку цель — получение экономических выгод в будущем․
Порядок отражения в налоговом учёте
- Учётная политика: закрепить порядок классификации прочих расходов и лимитов․ Пример формулировки: «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, признаются ежемесячно на дату оплаты и (или) подписания акта выполненных работ»․
- Карт счета: аналитический счёт 91/2 «Прочие расходы» должен быть детализирован по подпунктам ст․ 264․
- Отчётность: в строке 040 Расчёта по налогу на прибыль (форма 1151006) отражается сумма прочих расходов, признанных в текущем периоде․
Чек-лист бухгалтера
- ☐ Проверил документы на соответствие пп․ 1–48 ст․ 264․
- ☐ Рассчитал лимит рекламы/призов 1 % от выручки (ст․ 249)․
- ☐ Исключил дублирующиеся расходы (резервы, амортизация)․
- ☐ Подготовил таблицу соответствия расходов подпунктам ст․ 264 для аудита․
- ☐ Сверил данные налогового учёта с бухгалтерским учётом по каждому прочему расходу․
Статья 264 НК РФ — ключевой «инструмент» для легального снижения налоговой базы․ Однако любые расходы должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально․ В условиях 2026 года, когда ФНС активно использует AI-анализ первичных документов, даже мелкая ошибка в классификации может привести к доначислениям․ Поэтому рекомендуем:
- ежеквартально пересматривать учётную политику;
- ведение раздельного аналитического учёта по ст․ 264;
- консультацию у налогового юриста перед включением «сложных» расходов․
Внимание! Приведённые рекомендации не являются индивидуальной налоговой консультацией․ Перед внесением изменений в бухгалтерскую и налоговую отчётность проконсультируйтесь с профильным специалистом․