Важно: последняя актуализация нормативной базы, ․
УСН как особый налоговый режим: общие положения
Упрощённая система налогообложения (УСН) введена Налоговым кодексом РФ (гл․ 26․2)․
Однако нормы Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) непосредственно влияют на:
- право субъекта выбрать УСН;
- возможность заключать гражданско-правовые сделки без утраты права на УСН;
- условия ответственности (например, взыскание долгов по налогам из имущества)․
Кто вправе применять УСН: критерии ГК РФ и НК РФ
Субъекты предпринимательской деятельности
Согласно ст․ 23, 24 ГК РФ право заниматься предпринимательской деятельностью имеют:
- Граждане (индивидуальные предприниматели);
- Хозяйственные товарищества и общества (ст․ 50, 66․1–66․4 ГК РФ);
- Производственные кооперативы (ст․ 107–110 ГК РФ);
- Унитарные организации (казенные, унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения) — с ограничениями․
Примечание: Федеральный закон от № 67-ФЗ дополнил ГК РФ ст․ 2․1, уточнив понятие «самозанятый гражданин»․
Самозанятые не применяют УСН, используя специальный налоговый режим «Профессиональный доход»․
Критерии НК РФ (гл․ 26․2)
Для применения УСН организация или ИП должны одновременно выполнять:
- доход за налоговый период не более 337,5 млн руб․ (2026 г․);
- остаточная стоимость ОС не более 150 млн руб․;
- среднесписочная численность не более 130 человек;
- доля участия иностранных компаний ≤ 49 %;
- отсутствие филиалов;
- не ведение некоторых видов деятельности (банки, страхование, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и др․)․
ГК РФ и налоговые последствии прав на имущество
Ст․ 209 ГК РФ закрепляет право собственника самостоятельно владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом․
Однако при применении УСН важно различать:
- Личное имущество ИП — не признаётся объектом налогообложения по УСН (письмо Минфина РФ от № 03-11-11/18096);
- Имущество юридического лица — отражается на балансе и влияет на критерий стоимости ОС (см․ п․ 2․2)․
Личные фонды и УСН: разъяснения Департамента налоговой политики
В письме Департамента налоговой политики Минфина РФ (опубликовано ) разъясняется:
«․․․ использование личных средств физического лица, в т․ч․ внесённых в качестве вклада в имущество организации,
не влечёт утраты права на применение упрощённой системы налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах»․
Таким образом, внесение денег в уставный капитал или безвозмездная передача имущества
не меняет налоговый режим организации при соблюдении прочих критериев главы 26․2 НК РФ․
Договорные конструкции: аренда, займы, безвозмездное пользование
| Договор | Влияние на УСН | Норма ГК РФ |
|---|---|---|
| Договор аренды с ИП-арендодателем | Не влияет, если арендодатель — ИП на УСН; доход арендодателя облагаеться УСН | ст․ 606–625 |
| Безвозмездное пользование (ссуда) | Передача имущества не формирует доход у получателя; стоимость имущества не включается в ОС при передаче | ст․ 689–700 |
| Договор займа (денежные средства) | Возврат займа не является доходом/расходом по УСН, проценты — доход кредитора (УСН 6 % или 15 %) | ст․ 807–814 |
Ответственность по долгам: гражданско-правовые и налоговые аспекты
ИП на УСН
Согласно ст․ 24 ГК РФ ИП отвечает по обязательствам всем своим имуществом․
При этом налоговые органы вправе обратить взыскание на:
- денежные средства на расчётных счетах;
- иное имущество (включая жилое, если оно не является единственным жильём)․
ООО на УСН
Общество с ограниченной ответственностью отвечает по обязательствам только своим имуществом (ст․ 56 ГК РФ)․
Участники несут риск убытков в пределах стоимости доли (ст․ 58)․
Исключение, субсидиарная ответственность при банкротстве (ст․ 10 Закона о банкротстве)․
Практические рекомендации 2026 г․
- ИП, планирующие активно использовать личные фонды, должны:
- оформлять перечисление средств как «взнос в имущество» с протоколом ЕГРИП;
- ведут раздельный учёт личных и бизнес-расходов․
- ООО на УСН, получающие денежные средства от участников:
- оформляют взнос в уставный капитал или в имущество решением общего собрания;
- не включают взнос в доходы при УСН (п․ 1 ст․ 251 НК РФ)․
- При передаче имущества в безвозмездное пользование:
- оформляеться договор ссуды (ст․ 689–700 ГК РФ);
- в бухгалтерском учёте ООО объект отражается на забалансовом счёте 01 «Арендованные основные средства»․
Гражданский кодекс РФ и УСН не противоречат друг другу: ГК определяет правовой статус субъекта и объекта,
а НК РФ устанавливает налоговые условия․
Соблюдение критериев главы 26․2 НК РФ и корректное оформление гражданско-правовых сделок позволяет
сохранить право на применение упрощённой системы, даже при активном использовании личных фондов․
Консультация квалифицированного юриста или налогового консультанта при сложных схемах рекомендуется․