Актуальность темы. С 30 ноября 1994 г. вступил в силу Гражданский кодекс РФ (часть первая), а с 22 декабря 1995 г. — часть вторая. Эти документы, наряду с ПБУ 6/01 и новыми ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», формируют правовую базу для бухгалтерского и налогового учёта основных средств (далее — ОС) в России.
Дата:

Понятие и правовой статус основных средств

Определение Гражданского кодекса РФ

Статьи 120, 296, 298 ГК РФ закрепляют, что казённое учреждение, это орган государственной власти или местного самоуправления, финансовое обеспечение которого осуществляется из соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Имущество, числящееся на балансе таких организаций, признаётся основными средствами при одновременном соблюдении четырёх критериев:

• Используется в деятельности более 12 месяцев;
• Способно приносить экономические выгоды (доход);
• Стоимость превышает установленный организацией лимит;
• Не предназначено для перепродажи.

Нормативно-правовая база

1. Гражданский кодекс РФ (части 1–4).
2. Бюджетный кодекс РФ — регулирует порядок финансирования казённых учреждений.
3. Налоговый кодекс РФ, ст. 374 и 313: объектом налогообложения служит имущество, учтённое на балансе как ОС.
4. ПБУ 6/01 (ред. приказов Минфина от и др.) — методологические основы.
5. ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 — новые стандарты учёта капитальных вложений и ОС после ввода в эксплуатацию.

Бухгалтерский и налоговый учёт: ключевые отличия

В 2026 г. различия между бухгалтерским и налоговым учётом по-прежнему актуальны:

Порядок поступления и ввода в эксплуатацию

Типовые проводки

• Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — расходы на приобретение/создание ОС;
• Дт 19 Кт 60 — выделенный входящий НДС;
• Дт 01 Кт 08 — ввод ОС в эксплуатацию;

Первичные документы

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учёт ведётся на основании первичных документов. К ним относятся:

1. Акт ввода в эксплуатацию (форма ОС-1);
2. Накладная, счёт-фактура;
3. Договор поставки или аренды;
4. Инвентаризационная опись.

Амортизация и списание основных средств

Амортизационные группы

ОС распределяются на группы по сроку полезного использования (Постановление Правительства РФ от № 1):

• I группа, 1–2 года;
• II группа — 2–3 года;
• …
• X группа — свыше 30 лет.

Списание и выбытие

При ликвидации ОС проводятся следующие операции:

1. Списание первоначальной стоимости: Дт 02 Кт 01 (накопленная амортизация);
2. Списание остаточной стоимости: Дт 91 Кт 01;
3. Учёт материалов от демонтажа: Дт 10 Кт 91.

Особенности учёта в казённых учреждениях

Для казённых учреждений действует особый порядок:
• Финансирование осуществляется по бюджетной смете;
• Имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления;
• Отчётность предоставляется в Минфин и контрольные органы в форме годовой бухгалтерской отчётности по счёту 101.00.

Ответственность за нарушение учёта ОС

Уголовный кодекс РФ (ст. 199, 199.1) предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов при искажении данных об ОС.
Административный кодекс — штрафы за нарушение порядка ведения бухгалтерского учёта.

Практические рекомендации

• Контролируйте лимит стоимости — закрепите в учётной политике;
• Ведите раздельный учёт бухгалтерского и налогового амортизируемого имущества;
• Проводите регулярную инвентаризацию не реже одного раза в три года;
• Используйте специализированные программы (Saby, 1С:ERP) для автоматизации учёта и маркировки;
• Отслеживайте изменения в ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020: новые стандарты полностью вступили в силу и требуют пересчёта остаточной стоимости при первом применении.

Правильный учёт основных средств требует системного подхода: от соблюдения требований Гражданского кодекса РФ до применения ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Бухгалтер должен помнить, что ошибки в классификации или амортизации ОС чреваты как налоговыми, так и уголовными последствиями. Регулярное обучение, автоматизация и контроль — главные инструменты надёжного учёта.