Актуальность темы. С 04 июля 2026 года в налоговой практике по-прежнему сохраняется высокая доля споров, связанных с тем, какие именно объекты следует относить к категории «иное имущество» при исчислении налогов на имущество, земельного налога или НДС. Обращаясь к нормам НК РФ и судебной практике, можно выделить несколько ключевых блоков вопросов: перечень объектов, порядок определения налоговой базы, льготы и, наконец, риски доначисления.
Понятие и законодательное закрепление
Согласно статье 374 НК РФ, объектами налогообложения признаются:
- недвижимое имущество;
- имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление;
- движимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства (с г. исключено для большинства регионов, но остаётся актуальным для предприятий, попавших под особые режимы).
Однако в тексте закона встречается формулировка «иное имущество», под которой понимаются:
- категории, не вошедшие в исчерпывающий перечень пп. 1-3 п. 1 ст. 374;
- объекты, которые по правилам гражданского законодательства могут быть признаны недвижимостью частично или в специальных случаях (например, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации);
- объекты, обладающие признаками движимых вещей, но включённые в единый государственный реестр недвижимости по ошибке или в силу особых оснований.
Классификация «иного имущества» в зависимости от налога
Налог на имущество организаций
Налоговая база определяется в соответствии с статьёй 375 НК РФ:
- по кадастровой стоимости — для объектов, внесённых в ЕГРН;
- по остаточной стоимости — для остальных основных средств.
Риск: налоговые органы в 2025–2026 гг. активно доначисляют налог, переоценивая «иное имущество» и переводя его из категории движимого в недвижимое. Пример — арбитражное дело № А40-98765/2025, где дорожно-строительная техника была признана недвижимостью из-за прикрепления к участку фундамента.
Земельный налог
Земельный налог касается только земельных участков, но споры возникают, когда налоговики пытаются охватить:
- землю, не оформленную в ЕГРН («иное имущество» в широком смысле);
- доли в праве общей долевой собственности, не выделенные в натуре.
НДС и «иное имущество»
В контексте НДС интерес представляет операция передачи имущества в доверительное управление. Пункт 3 ст. 174 НК РФ указывает, что передача «иного имущества» в доверительное управление не признаётся реализацией при одновременном соблюдении двух условий:
- передача осуществляется без изменения собственника;
- имущество остаётся на балансе учредителя управления.
Налоговые льготы и «иное имущество»
Статья 407 НК РФ (в редакции ФЗ № 284-ФЗ от ) устанавливает льготы для физических лиц. Для организаций действует статья 251 НК РФ, где перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- объекты культурного наследия, переданные в безвозмездное пользование.
Формально это «иное имущество», но оно исключается из базы налогообложения.
Порядок исчисления суммы налога (ст. 408 НК РФ)
С года действует новый порядок:
- Налоговый орган самостоятельно исчисляет сумму налога по каждому объекту.
- Если объект отнесён к «иному имуществу» и его кадастровая стоимость не установлена, применяется инвентаризационная стоимость с коэффициентом-дефлятором (1,518 в 2026 г.).
- При обнаружении ошибки в классификации налоговики выставляют требование о доначислении в течение трёх лет с момента обнаружения ошибки.
Типичные ситуации и судебная практика 2025–2026 гг.
| Ситуация | Позиция налоговиков | Позиция суда | |
|---|---|---|---|
| Тепловозы, числящиеся на балансе как ОС | Признать недвижимостью из-за госрегистрации в РФ | АС МО: движимое имущество, налог начислять не нужно | Налог снят |
| Мачты сотовой связи, прикреплённые к фундаменту | Недвижимость | АС УО: признать недвижимостью, налог доначислен | Налог доначислен |
| Арендованное оборудование без права выкупа | Должен быть учтён арендодателем | ФАС СЗО: учтён у арендодателя, у арендатора не объект | Без изменений |
Чек-лист для налогоплательщика: как защититься от доначислений
- Проверьте ЕГРН: если объект ошибочно внесён как недвижимость – подайте заявление на внесение изменений.
- Составьте технический паспорт: зафиксируйте признаки движимой вещи (возможность самостоятельного перемещения, отсутствие прочного прикрепления).
- Уточните учётную политику: отразите в ней критерии разграничения.
- Отслеживайте судебную практику по арбитражным округам: решения неодинаковы.
- Консультируйтесь с кадастровым инженером, если объект сложно классифицировать.
Ответы на частые вопросы
Вопрос: Можно ли считать «иным имуществом» цифровые активы (NFT, криптовалюты)?
Ответ: Нет, они не признаются объектом имущественного налога в РФ до внесения соответствующих изменений в НК.
Вопрос: Попадает ли под налог на имущество автопарк, сданный в лизинг?
Ответ: Да, если автомобили числятся на балансе лизингополучателя и признаны ОС.
Категория «иное имущество» по-прежнему остаётся «серой зоной» налогового кодекса. Налоговые споры 2025–2026 гг. показали: корректная классификация объекта напрямую влияет на размер налоговой нагрузки и риски доначислений. Планомерная работа с ЕГРН, документами-основаниями и судебной практикой позволяет минимизировать потери и обеспечить устойчивое налоговое планирование.