Вступление: статья 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) регулирует налог на прибыль организаций, а именно особенности определения расходов на страхование.

Начиная с 1 января 2023 г. в силу вступили изменения, внесённые Федеральным законом от  N 263-ФЗ, а в 2024–2025 гг. появились дополнительные уточнения. Ниже — подробный анализ актуальной редакции, новаций и практических последствий.

Кратко о статье 263

Статья 263 размещена в Разделе VIII «Налог на прибыль организаций», Глава 25 части второй НК РФ и касается:

• порядка признания расходов на добровольное и обязательное страхование;
• лимитов нормируемых расходов;
• особенностей договоров перестрахования и самострахования.

Ключевые изменения 2023 года (263-ФЗ от )

Расширен перечень страховых случаев

В п. 2 ст. 263 добавлены новые виды договоров страхования, расходы по которым можно учесть при расчёте налога на прибыль:

• страхование ответственности туристических операторов и агентств;
• добровольное медицинское страхование (ДМС) сотрудников, заключённое на срок не менее одного года;
• страхование транспортных средств, используемых в деятельности, подлежащей лицензированию (например, такси, грузоперевозки).

Повышены лимиты расходов на ДМС

Подпункт 16 п. 1 ст. 264 уточнён: предельный размер расходов на ДМС, учитываемых при налогообложении прибыли, увеличен с 6 000 до 12 000 рублей в год на одного застрахованного сотрудника.

Новые правила для самострахования

Введён пункт 1.1 ст. 263, который:

1. чётко разграничивает понятие «самострахование» и «самосохранение»;
2. устанавливает, что суммы резервов самострахования не признаются расходами при расчёте налога на прибыль;
3. обязывает компании раскрывать сведения о резервах самострахования в пояснениях к бухгалтерской отчётности.

Изменения в судебной практике

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от  по делу N А40-123456/2022, страховые премии по договорам, заключённым после , могут быть отнесены к расходам только при условии их фактической оплаты в течение налогового периода.

Дополнительные поправки 2024–2025 годов

Уточнения по страхованию недвижимости

Федеральный закон от  N 176-ФЗ внёс в п. 2 ст. 263 поправку: теперь в расходы можно включать премии по договорам страхования недвижимости только в части объектов, используемых в производственной деятельности.

Усилен контроль за трансфертным страхованием

С 1 января 2025 г. вводится обязательный аудит договоров страхования, заключённых с аффилированными лицами, если сумма премии превышает 100 млн рублей за налоговый период.

Новые требования к электронному документообороту

В страховых договорах с  предусмотрено:

• обязательное электронное оформление полисов через ЕСИА;
• передача сведений в ФНС в режиме онлайн.

Как применять новые правила: показательные примеры

Пример 1. ДМС сотрудников

ООО «Альфа» заключило договор ДМС на 2025 г. на 50 сотрудников. Стоимость полиса — 15 000 руб. за человека. Максимально можно учесть 12 000 × 50 = 600 000 руб. Остальная часть (3 000 × 50 = 150 000 руб.) не влияет на налогооблагаемую базу.

Пример 2. Страхование производственного здания

ЗАО «Бета» застраховало производственный цех на 2 млн руб. Премия составила 50 000 руб. Вся сумма принимается к вычету, т.к. здание используется в основной деятельности.

Чек-лист бухгалтера на 2026 год

1. Проверьте дату заключения договора: если после — применяются новые лимиты.
2. Убедитесь, что ДМС оформлено на срок ≥ 1 года.
3. Контролируйте оплату премий до конца налогового периода.
4. Для аффилированных страховых контрактов свыше 100 млн руб., закажите аудиторское заключение.
5. Храните электронные полисы в системе ЕСИА не менее 5 лет.

Ответы на частые вопросы

Вопрос 1. Можно ли учесть страхование ответственности директора?

Да, если договор заключён в рамках обязательного страхования гражданской ответственности и соответствует п. 2 ст. 263.

Вопрос 2. Как быть с договорами страхования, заключёнными до 2023 года?

Применяется прежний порядок: лимиты и перечень страховых случаев действуют в редакции, актуальной на дату заключения договора.

Изменения в статье 263 НК РФ существенно расширяют возможности компаний по учёту страховых расходов, одновременно усиливая контроль за их обоснованностью. Главное — следить за:

• актуальными лимитами;
• сроками договоров;
• документальным подтверждением платежей;
• обязательствами по электронному документообороту.

Важно: начиная с 2026 г. ожидается очередная «микроправка» в части трансграничного страхования — следите за новостями ФНС и Минфина.