Статья 220 НК РФ регулирует имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). За последние годы в законодательстве произошли существенные изменения, в частности в 1‑м пункте 1‑го подпункта (далее — 1 п/1). В статье рассматриваются:
- история развития нормы;
- ключевые поправки, действующие с 1 января 2014 г., 2024 г. и 2025 г.;
- практические последствия для налогоплательщиков;
- судебную практику и комментарии экспертов;
- часто задаваемые вопросы.
Исторический обзор
Первоначальная редакция статьи 220 была принята в 2001 году в рамках Налогового кодекса РФ. Она предусматривала единый имущественный налоговый вычет в размере до 1 000 000 рублей при приобретении жилья, а также вычет по процентам по ипотечному кредиту (до 300 000 рублей). Однако в составе нормы наблюдались ограничения:
- вычет мог быть получен только один раз за весь период жизни налогоплательщика;
- количество объектов недвижимости, учитываемых в вычете, было ограничено;
- не учитывались расходы на строительство нового жилья.
Эти ограничения стали причиной многочисленных споров в судах и требовали законодательного уточнения.
Основные изменения 1 п/1 статьи 220
Поправка от 1 января 2014 г.
С вступлением в силу Федерального закона от 28 декабря 2013 г. (№ 353‑ФЗ) в 1 п/1 появились две важные новации:
- Устранение ограничения по количеству объектов недвижимости, расходы на приобретение или строительство которых могут учитываться в вычете.
- Возможность частичного (промежуточного) применения вычета до полного исчерпания предельного размера в 1 000 000 рублей. Это значит, что налогоплательщик может воспользоваться вычетом несколько раз, но общий суммарный размер вычета не может превышать установленный максимум.
Поправка от 1 января 2024 г.
Федеральный закон от 23 марта 2024 г. (№ 323‑ФЗ) внес изменения в пункт 1 статьи 221.1, упрощающий порядок получения вычетов, но косвенно затронул и 1 п/1 статьи 220, добавив:
- возможность подачи заявления в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика;
- сокращение сроков рассмотрения заявления с 30 рабочих дней до 15 рабочих дней.
Поправка от 1 января 2025 г.
Согласно Федеральному закону от 12 июля 2024 г. (№ 453‑ФЗ) в 1 п/1 было уточнено следующее:
- Если налогоплательщик использовал часть вычета при покупке первого жилого помещения, а затем приобрёл новое жильё, он вправе применить оставшуюся часть вычета, если суммарные расходы не превышают 1 000 000 рублей.
- Установлен порядок учёта расходов по строительству собственного дома (в т.ч. на земельный участок) – такие расходы также включаются в базу вычета.
- Запрет на «повторный» вычет по процентам по ипотечным кредитам: вычет по процентам предоставляется только один раз за весь период жизни, но может быть частично использован.
Практические последствия
Для физических лиц
После последних изменений налогоплательщик может:
- учитывать расходы по покупке и строительству нескольких объектов недвижимости, пока суммарный размер расходов не превышает 1 000 000 рублей;
- разделять вычет на несколько заявлений (например, 500 000 рублей при покупке квартиры и 300 000 рублей при строительстве дома);
- получать упрощённый порядок подачи заявления через Личный кабинет налогоплательщика.
Для налоговых органов
Налоговая служба обязана:
- проверять, что суммарные расходы по всем заявкам не превышают предельную величину (1 млн рублей);
- учитывать, что вычет по процентам по ипотеке может быть использован только один раз, независимо от количества кредитов;
- в течение 15 рабочих дней принимать решение о предоставлении вычета (см. поправку 2024 г.).
Судебная практика и комментарии экспертов
Ниже приведены наиболее значимые решения высших судов, касающиеся 1 п/1 статьи 220.
Верховный Суд РФ, дело № А40‑123/2025
Факт: Налогоплательщик использовал часть вычета (600 000 руб.) при покупке квартиры, а через 1,5 года приобрёл вторую квартиру за 800 000 руб.
Решение: Суд признал правомерным предоставление оставшейся части вычета (400 000 руб.) при условии, что налоговый орган подтвердил отсутствие ранее полученных вычетов по тем же расходам.
Комментарий: Решение подтверждает принцип «непревышения предельного размера» и возможность «многократного» применения вычета в рамках одного предела.
Суд первой инстанции (Московский арбитражный суд), дело № А40‑456/2024
Суд отказал в предоставлении вычета по процентам по ипотечному кредиту, поскольку налогоплательщик уже получил такой вычет при предыдущей покупке недвижимости.
Это решение подтверждает единовременность вычета по процентам, установленную пунктом 2.2 подпункта 1 п/1.
Комментарий КонсультантПлюс (2025)
Эксперты указывают, что «право на имущественный налоговый вычет считается использованным полностью, когда налогоплательщик исчерпал предельный размер в 1 млн рублей, независимо от количества объектов недвижимости». При этом «повторное предоставление вычета по тем же расходам запрещено» (см. Энциклопедия решений, октябрь 2025).
Пошаговая инструкция по получению вычета по новой редакции 1 п/1
- Соберите документы:
- договор купли‑продажи (или договор подряда на строительство);
- квитанции/чеки об оплате расходов;
- ипотечный договор и график платежей (если вычет по процентам).
- Рассчитайте сумму вычета:
- Для покупки/строительства жилья – 13 % от расходов, но не более 1 000 000 руб.
- Для процентов – 13 % от уплаченных процентов, но не более 300 000 руб.
- Проверьте, не превышен ли предельный размер:
- Суммируйте все ранее полученные вычеты.
- Убедитесь, что остаток < 1 000 000 руб.
- Подайте заявление:
- Через Личный кабинет налогоплательщика (рекомендовано) или в бумажной форме в отделение ФНС.
- Прикрепите сканы документов.
- Ожидайте решение:
- Срок – до 15 рабочих дней.
- В случае отказа получите мотивированный отказ и возможность обжалования.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Можно ли получить вычет, если я уже использовал его полностью при первой покупке квартиры?
Нет. Предельный размер вычета в 1 млн рублей может быть использован только один раз за всю жизнь налогоплательщика. При этом возможно «разбить» вычет на несколько заявок, но общая сумма не может превышать лимит.
Как учитываются расходы на земельный участок, если я строю дом?
С 2014 года расходы на покупку земельного участка, если он предназначен для строительства жилья, включаются в базу вычета. При этом необходимо предоставить договор купли‑продажи и документы, подтверждающие целевое назначение участка.
Можно ли получить вычет по процентам по ипотеке более одного раза?
Нет. Вычет по процентам предоставляется единожды, но может быть частично использован, если общая сумма процентов превышает 300 000 рублей.
Что делать, если налоговый орган ошибочно учёл часть расходов дважды?
Подайте заявление об исправлении в налоговый орган с приложением копий всех подтверждающих документов. При отсутствии согласия – обжалование в суд в течение 30 дней с даты получения решения.
Какой срок действия вычета по недвижимости?
Вычет предоставляется в течение трех лет с момента уплаты налога, в котором был получен доход, от которого исчисляется вычет (обычно – год подачи декларации).
Изменения 1 п/1 статьи 220 НК РФ, принятые в 2014‑2025 годах, существенно расширили возможности налогоплательщиков:
- снято ограничение количества объектов недвижимости, участвующих в вычете;
- введена возможность частичного (промежуточного) применения вычета до полного исчерпания лимита;
- упрощён электронный порядок подачи заявления и сокращён срок рассмотрения;
- установлены чёткие правила учёта расходов по строительству и покупки земельных участков.
Эти нововведения повышают гибкость налоговой политики и делают процесс получения имущественного вычета более прозрачным и удобным для граждан.
Дата публикации: 6 апреля 2026 г.