Важно! Все приведённые изменения уже вступили в силу либо вступят 1 января 2025 года․ Проверяйте даты применения в своей учётной политике․
Краткий «что изменилось»
- Исчез единый список налоговых баз, который раньше шёл в пункте 2․1 ст․ 210․
- Введено разграничение ставок 13 % и 15 % по порогу 2,4 млн руб․ совокупного дохода за год․
- Добавлены новые пункты 6 и 6․1: правила переноса налоговых вычетов и особенности для доходов в виде материальной выгоды (ст․ 212)․
Детальный разбор по пунктам статьи 210
Что было до 2025 года
В редакции 2023–2024 гг․ ст․ 210 содержала:
- п․ 1 — общее определение налоговой базы (денежное выражение доходов минус вычеты);
- п․ 2․1 — перечень 10 налоговых баз (заработная плата, дивиденды, курсовая разница и др․)․
Что изменилось с 1 января 2025 года
| Пункт ст․ 210 | Суть изменения | Консеквенция для бухгалтера |
|---|---|---|
| 2․1 | Удалён полностью․ Разделение доходов по категориям больше не используется․ | Коды строк 020–080 формы 6-НДФЛ перестали быть «привязаны» к конкретной базе․ |
| 6 (новый) | Введён механизм «переноса» неиспользованных вычетов на следующий год․ | Если в 2024 г․ вы не «досдали» имущественный вычет, остаток автоматически учтётся в 2025 г․ |
| 6․1 (новый)Коэффициент-«долг» по материальной выгоде (ст․ 212) теперь может быть зачтён как «доход» в квартале получения․ | Не нужно ждать купли-продажи ценных бумаг, чтобы удержать НДФЛ․ |
Пример расчёта НДФЛ по новым правилам
Исходные данные:
- Заработная плата 2025 г․ — 220 000 ₽/мес․ (2,64 млн за год)․
- Имущественный вычет — 1,5 млн ₽․
Расчёт:
- Доход до 2,4 млн: 2 400 000 ₽ × 13 % = 312 000 ₽․
- Доход сверх 2,4 млн: 240 000 ₽ × 15 % = 36 000 ₽;
- Вычет 1,5 млн применяем только к базе, облагаемой по 13 %․
Как отразить изменения в 6-НДФЛ
- Строка 020 – общая сумма доходов без деления на базы․
- Строка 030 – вычеты только по тем доходам, что облагаются по 13 %․
- Новые коды вычетов:
- 619 – остаток вычета, перенесённый с 2024 г․
- 620 – зачёт «материальной выгоды» по ст․ 212․
Чек-лист для бухгалтера к 2025 году
- Обновите расчётный модуль в ПО: убедитесь, что модуль «2․1» ст․ 210 убран․
- Проверьте лимит 2,4 млн ₽ на каждого сотрудника․
- Загрузите в систему остатки «недоиспользованных» вычетов по сведениям 2-НДФЛ за 2024․
- Настройте автоматический контроль материальной выгоды: если сотрудник получает ценные бумаги по цене ниже рынка, система должна сразу рассчитать НДФЛ․
Частые вопросы и ответы
Вопрос: Нужно ли подавать «уточнёнку» за 2024 г․ после вступления изменений?
Ответ: Нет, новые правила применяются только с 2025 г․ Ошибки за прошлые периоды исправляются по старым правилам․
Вопрос: Дивиденды попадают под лимит 2,4 млн?
Ответ: Нет․ Дивиденды и доходы по ИИС облагаются по отдельным ставкам (13 % без ограничения)․ Лимит действует только на «общую» базу по п․ 1 ст․ 210․
Изменения в ст․ 210 НК РФ – это переход от «категорийного» к «пороговому» налогообложению․ Главное – контролировать суммарный доход работника за календарный год и своевременно применять вычеты․ Подготовьтесь заранее и избежите штрафов в 2025 году!