Дата актуализации: 04 июля 2026 г;
Амортизация — это систематическое распределение стоимости амортизируемого имущества на расходы организации в течение срока его полезного использования. В Российской Федерации порядок начисления амортизации для целей налогообложения регулируется Налоговым кодексом РФ, в частности главой 25 «Налог на прибыль организаций». В 2025 году действуют два основных метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Основные положения НК РФ
Кто обязан начислять амортизацию?
- Российские организации, применяющие общий режим налогообложения.
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.
Что подлежит амортизации?
Амортизируемым имуществом признаются:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
Линейный метод начисления амортизации (ст. 259.1 НК РФ)
Общая формула
Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость × Коэффициент амортизации
где:
- Коэффициент амортизации = 1 / Срок полезного использования (в месяцах)
Обязательное применение
Линейный метод обязателен для объектов:
- восьмой, девятой и десятой амортизационных групп (здания, сооружения, передаточные устройства);
- объектов, введенных в эксплуатацию до , если налогоплательщик не перешел на нелинейный метод.
Преимущества и недостатки
| Преимущества | Недостатки |
|---|---|
| простота расчёта; | равномерное списание стоимости (не учитывает фактическую степень износа); |
| стабильность расходов; | невозможность ускоренной амортизации. |
Нелинейный метод начисления амортизации (ст. 259.2 НК РФ)
Суть метода
Нелинейный метод предполагает начисление амортизации в ускоренном темпе в первые годы эксплуатации актива. Применяется только к объектам I–VII амортизационных групп.
Формула
Ежемесячная амортизация = Остаточная стоимость × Норма амортизации × Коэффициент ускорения
где:
- Норма амортизации устанавливается по амортизационной группе (см. НК РФ, ст. 259.2);
- Коэффициент ускорения может применятся в пределах 2 или 3 (по решению налогоплательщика).
Преимущества и недостатки
| Преимущества | Недостатки |
|---|---|
| ускоренное списание стоимости; | сложность расчёта; |
| снижение налоговой нагрузки в первые годы; | не применяется к зданиям и сооружениям. |
Сравнение методов
| Критерий | Линейный метод | Нелинейный метод |
|---|---|---|
| Сложность расчёта | низкая | средняя |
| Скорость списания | равномерная | ускоренная |
| Возможность выбора | ограничена | свободный выбор (I–VII группы) |
| Влияние на налоговую базу | стабильное | снижение в первые годы |
Порядок изменения метода
Изменение метода начисления амортизации допускается только с начала налогового периода и должно быть отражено в учетной политике. Переход с нелинейного на линейный возможен не чаще одного раза в 5 лет.
Практический пример
Пример: Организация приобрела оборудование (III амортизационная группа, срок 37 месяцев) стоимостью 370 000 рублей.
- Линейный метод:
Коэффициент = 1 / 37 ≈ 0,027
Ежемесячно: 370 000 × 0,027 ≈ 10 000 руб. - Нелинейный метод (коэффициент 2):
Норма = 2 / 37 ≈ 0,054
1-й месяц: 370 000 × 0,054 ≈ 19 980 руб.
Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщикам два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Выбор зависит от амортизационной группы актива, стратегии налогообложения и бухгалтерской политики организации. Для зданий и сооружений применяется только линейный метод. Изменение метода возможно только с начала года и требует обновления учетной политики.