Актуально на 04 июля 2026 г.

Понятие «имущественные доходы» в российском законодательстве

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) и международных соглашениях под имущественными доходами обычно понимаются:

• доходы от владения недвижимым имуществом;
• доходы от сдачи в аренду любого недвижимого имущества;
• доходы от продажи (реализации) имущественных прав или самого имущества;
• доходы, получаемые в виде возмездного пользования объектами недвижимости, включая доли в инвестиционных трастах недвижимости, фондах недвижимости и т. д.

Основные нормы НК РФ

Статья 209 НК РФ — объект налогообложения

Статья 209 НК РФ закрепляет:

1. Для резидентов РФ объектом обложения НДФЛ признаётся весь доход, полученный как из российских, так и из иностранных источников.
2. Для нерезидентов объектом обложения являются только доходы из источников в Российской Федерации.

Статья 249 НК РФ — доходы от реализации

Согласно Статье 249 НК РФ:

• Доходом от реализации признаётся выручка от продажи товаров, работ, услуг или имущественных прав.
• Выручка определяется по всем поступлениям, связанным с расчётами за реализованное имущество, в денежной и (или) натуральной форме.
• При передаче имущества в счёт погашения обязательств выручка рассчитывается как размер погашаемого долга.

Международные договорные нормы (Статья 6)

Ключевые положения

Статья 6 «Доходы от недвижимого имущества» типовой модели ОЭСР/Конвенции:

1. Право налогообложения принадлежит тому государству, на территории которого находится недвижимость.
2. Определение недвижимости берётся из законодательства того государства, где расположен объект, и включает:
   • вспомогательное имущество;
   • скот и сельскохозяйственное оборудование;
   • права уступки добычи полезных ископаемых, лесных ресурсов;
   • узуфрукт, право концессии и прочие аналогичные права.
3. Исключение: морские и воздушные суда не считаются недвижимым имуществом.
4. Нормы распространяются на доходы:
   • от прямого использования;
   • аренды;
   • иных форм эксплуатации;
   • на доходы предприятия от имущества;
   • на доходы, получаемые по паям инвестиционных трастов недвижимости и аналогичных коллективных инвестиций;

Практические примеры

Аренда квартиры за границей

Резидент РФ сдаёт квартиру в Германии:

• доход облагается в Германии по немецким налоговым правилам;
• в России такой доход тоже должен быть задекларирован, но зачёт уплаченного в Германии налога осуществляется в рамках правил международного договора об избежании двойного налогообложения.

Продажа земельного участка в России

Нерезидент продаёт земельный участок в Подмосковье:

• доход от продажи подпадает под Статью 249 НК РФ как доход от реализации имущественных прав;
• в силу Статьи 209 НК РФ налог удерживается в России как источник дохода;
• налоговая ставка для нерезидента составляет 30 % (если не предусмотрено иное международным договором).

Чек-лист для налогоплательщика

1. Определите статус налогового резидента (резидент/нерезидент РФ).
2. Уточните местонахождение имущества (РФ или за рубежом).
3. Проверьте наличие международного договора об избежании двойного налогообложения.
4. Выберите метод признания доходов и расходов (кассовый или начисления).
5. Подайте декларацию и оплатите налог в указанные сроки.

Полезные ссылки

• Типовая конвенция, Статья 6 (Consultant.ru)
• Статья 249 НК РФ (ФНС)
• Статья 209 НК РФ (Consultant.ru)

Важно! Информация актуальна на . Перед принятием решений проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом.