«Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)»
Актуально на г.
Содержание
- Конституция нормы: текст ст. 122 НК РФ
- Что считается правонарушением
- Когда отсутствует состав правонарушения
- Санкции по статье 122
- Актуальные разъяснения ФНС и судебная практика 2023-2025 гг.
- Практические рекомендации
Текст действующей редакции ст. 122 НК РФ
Пункт 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате:
- занижения налоговой базы,
- иного неправильного исчисления налога,
- других неправомерных действий (бездействия),
если такое деяние не содержит признаков правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы.
Пункт 2. Аналогичные действия, совершённые умысленно, влекут штраф в размере 40 %.
Пункт 4. Не признаётся правонарушением неуплата (неполная уплата) налога, если с момента наступления установленного срока уплаты до дня вынесения решения о привлечении у налогоплательщика имелось непрерывное положительное сальдо по счету, достаточное для погашения задолженности (т.н. «защита добросовестного платильщика»).
Что считается правонарушением
- Факт неуплаты/частичной уплаты подтверждается актом выездной или камеральной проверки.
- Причинная связь между действиями (бездействием) налогоплательщика и недоимкой (занижение базы, ошибки в расчётах, несвоевременное представление Уведомления о налоговой базе и т.д.).
- Отсутствие признаков уклонения по ст. 129.3 (создание фиктивного документооборота), 129.5 (схемы с участием посредников с признаками «обнала») НК РФ.
Когда отсутствует состав правонарушения
Добросовестный платильщик (п. 4 ст. 122)
Если на счете в банке или в ЕСИА (Единый счёт налогоплательщика) за весь период просрочки было достаточно средств, инспекция не может применить ст. 122.
Важно: деньги должны быть зачислены именно на счёт, открытый в российской кредитной организации или на ЕСИА, и быть доступны ФНС в день, следующий за днём платежа.
Ошибка, не повлекшая занижения базы
Например, ошибка в строке «КБК», при которой налог всё-таки поступил в бюджет, — не образует состава ст. 122.
Действия, покрытые другими статьями
Если нарушение уже охвачено ст. 119 (несвоевременная сдача декларации) или ст. 126 (непредставление сведений), то за ту же сумму дополнительно ст. 122 не применяется.
Размеры санкций
| Форма вины | Размер штрафа |
|---|---|
| Неосторожность (ошибка, нет данных о намерении) | 20 % от суммы недоимки |
| Умысел (скрытие доходов, фиктивные расходы и др.) | 40 % от суммы недоимки |
Дополнительно: пени начисляются независимо от штрафа по ст. 122.
Позиция ФНС и судебная практика 2023-2025 гг.
- Письмо ФНС России № СД-4-2/1809@ от :
для признания умысла достаточно доказательств, что налогоплательщик знал о правильной базе и намеренно её снизил (например, переписка с контрагентами о «оптимизации»). - Постановление АС Западно-Сибирского округа от № Ф04-6543/2024:
если недоимка была погашена до вынесения акта, штраф по ст. 122 может быть снижен до 5 % в порядке ст. 114 НК РФ. - Обзор судебной практики ВС РФ за 2023 г.:
при определении «непрерывного положительного сальдо» учитываются только средства, свободно доступные для взыскания; зарезервированные суммы (например, под залоговые обязательства) в защиту не идут.
Практические рекомендации
- Контролируйте остатки на расчётных счетах и ЕСИА в дни наступления сроков уплаты налогов.
- Документируйте расчёты — сохраняйте расчётные ведомости, акты сверок и переписку с контрагентами.
- При ошибке, подайте уточнённую декларацию и оплатите недоимку до акта проверки: это снизит штраф.
- В случае умысла (например, при получении «требования» о предоставлении пояснений) проконсультируйтесь с налоговым юристом: признание умысла удваивает санкции.
- Используйте право на смягчение по ст. 114 НК РФ: при первом выявлении и добровольном устранении нарушения можно добиться снижения штрафа в 2-4 раза.