Дата актуализации:
Оглавление
- Что такое «корректировка дохода»
- Исчерпывающий перечень корректировок по п․ 1 ст․ 341
- Порядок применения для налоговых агентов
- Особенности для физических лиц
- Убытки от выбытия инвестиционных активов (п․ 5-6 ст․ 341)
- Новые коды строк в форме 200․00 за 2025 год
- Частые ошибки и разъяснения КГД МФ РК
- Практические примеры расчётов
18 июля 2025 года вступил в силу Закон РК № 214-VIII ЗРК, который внёс существенные редакционные правки в раздел 8 Налогового кодекса․ В частности:
- обновлён порядок отражения корректировок в отчётности;
- введены новые коды строк для формы 200․00 (приложения 200․02 и 200․05);
- уточнён механизм компенсации убытков от выбытия инвестиционных активов․
Что такое «корректировка дохода»
Согласно статье 341 НК РК, корректировка дохода представляет собой уменьшение налогооблагаемой базы путём исключения из неё определённых видов доходов, перечень которых закрытый и исчерпывающий․ Применяется к:
- доходам физических лиц-резидентов;
- выплатам по трудовым и гражданско-правовым договорам;
- дивидендам и процентам;
- доходам от отчуждения инвестиционных активов․
Корректировки не применяются к доходам нерезидентов (разъяснение КГД МФ РК от )․
Исчерпывающий перечень корректировок по п․ 1 ст․ 341 (действует с )
| П/п | Содержание корректировки | Лимит / особенности |
|---|---|---|
| 13) | Средства работодателя на оплату обучения работника | до 3000 МРП в год |
| 14) | Оплата медицинских услуг работодателем | до 2000 МРП в год |
| 18) | Выплаты за счёт работодателя на погашение ипотечного займа | до 3000 МРП в год |
| 49) | Доходы, подлежащие налогообложению по сниженным ставкам социального налога | 90-кратный МРП |
| 55) | Взносы по договорам накопительного страхования | в пределах 12-кратного МРП |
Порядок применения для налоговых агентов
- На этапе исчисления ИПН: агент вычитает сумму корректировок из совокупного дохода работника за месяц․
- Отражение в форме 200․00:
- коды строк корректировок берутся из справочника КНП/СОНО (обновлён );
- если код строки изменился, необходимо использовать новый код (см․ раздел 7)․
- Ограничение: сумма корректировок не может превышать величину заработка, начисленного в том же налоговом периоде․
Особенности для физических лиц
Участие в нескольких ТОО
Если физлицо-резидент становится участником двух и более ТОО, корректировка в размере 30 000 МРП применяется в каждом ТОО отдельно (официальное разъяснение КГД от 2025 г․)․
Пропущенные корректировки
Если налоговый агент не применил корректировку по причине позднего обращения работника, физлицо вправе:
- в течение календарного года, в котором была выплата, подать заявление в ИПН;
- вернуть переплату ИПН через налоговый орган (п․ 2 ст․ 341)․
Убытки от выбытия инвестиционных активов (п․ 5-6 ст․ 341)
Убытком от выбытия инвестиционного золота признаётся отрицательная величина, полученная по правилам ст․ 254 НК РК․
Убытки компенсируются только за счёт дохода от прироста по тому же виду актива в пределах одного налогового периода․ Перенос убытков на будущее не допускается․
Новые коды строк в форме 200․00 за 2025 год
| Корректировка | Старый код (2024) | Новый код (с ) | Пояснение |
|---|---|---|---|
| пп․ 13) п․ 1 ст․ 341 | 200․02․013 | 200․02․013A | добавлен суффикс «A» |
| пп․ 14) п․ 1 ст․ 341 | 200․02․014 | 200․02․014A | добавлен суффикс «A» |
| пп․ 49) п․ 1 ст․ 341 | 200․02․049 | 200․02․049B | изменился порядок расчёта 90-кратного МРП |
Источник: Письмо КГД МФ РК от № КС-17-21/3524․
Частые ошибки и разъяснения КГД МФ РК
- Ошибка: применение корректировок к нерезидентам․
Разъяснение: к доходам нерезидентов ст․ 341 не применяется (письмо КГД от )․ - Ошибка: суммирование корректировок 13) и 14) на уровне работодателя․
Разъяснение: лимиты указаны по каждому виду расходов отдельно․ - Ошибка: перенос убытков от инвестиционного золота на следующий год․
Разъяснение: компенсация возможна только в пределах одного налогового периода․
Практические примеры расчётов
Пример 1: Использование корректировки на обучение
Дано:
→ Заработная плата за январь-2026: 600 000 тг․
→ Работодатель оплатил обучение на 1 800 000 тг (экв․ 2 500 МРП)․
→ Лимит по пп․ 13): 3 000 МРП = 2 160 000 тг (МРП-2026 = 720 тг)․
Расчёт:
Облагаемый доход = 600 000 – 2 160 000 = 0 тг․ Переплата не возникает, так как корректировка не может превышать начисленный доход․
Пример 2: Компенсация убытка от продажи золота
→ Убыток от продажи инвестиционного золота: –450 000 тг․
→ Прирост по тому же виду актива: +600 000 тг․
Корректировка дохода по ст․ 341 НК РК — это мощный инструмент оптимизации налоговой нагрузки как для работодателей, так и для физлиц․ При этом необходимо строго следить:
- за актуальными кодами строк в форме 200․00;
- за лимитами корректировок, привязанными к МРП;
- за невозможностью применения корректировок к нерезидентам․
За дополнительными разъяснениями рекомендуем обращаться к официальным письмам КГД МФ РК или использовать сервисы dialog․egov․kz․