Пояснение для читателя: статья подготовлена по состоянию на 07 апреля 2026 года, учитывает последние разъяснения ФНС и Минфина, а также актуальную судебную практику.
Почему важно правильно применять льготу по НДС для медицинских изделий
Ошибка в классификации оборудования грозит компании:
- доначислением НДС по ставке 20 %;
- штрафами 20 % + пени;
- отказом в возмещении «входного» налога при экспортных операциях.
Чтобы избежать рисков, нужно строго следовать Налоговому кодексу РФ (НК РФ, гл. 21) и разъяснениям финансового ведомства.
Нормативная база: где искать основания для освобождения
| № | Нормативный акт | Что содержит |
|---|---|---|
| 1 | НК РФ, ст. 149, п. 2, подп. 1 | Прямое освобождение реализации медицинских товаров от НДС |
| 2 | Письмо Минфина от № 03-07-07/9876 | Разъяснение по критериям «медицинского назначения» |
| 3 | Приказ Минздрава РФ № 4н от | Обновлённый перечень кодов РКМИ-2023, подтверждающих медицинское назначение |
| 4 | Письмо ФНС от № СД-4-3/4728@ | Алгоритм проверки регистрационных удостоверений через сервис «ГИС Мединфо» |
Условия применения льготы: 4 ключа к освобождению от НДС
- Наличие регистрационного удостоверения (РУ)
РУ должно быть выдано Росздравнадзором по форме, утверждённой постановлением Правительства № 1416/2021. - Код ОКПД2 / РКМИ
Оборудование должно входить в перечень кодов РКМИ-2023 (приложение к приказу Минздрава № 4н). Например:- 32.50.20.20 — рентгеновские аппараты;
- 32.50.20.30, магнитно-резонансные томографы;
- 32.50.30.00 — ультразвуковые диагностические аппараты.
- Целевое назначение
Оборудование приобретается исключительно для:- оказания медицинской помощи;
- научных медицинских исследований;
- медицинского образования при наличии аккредитации образовательной организации.
- Контрагент
Покупатель должен быть:- медицинской организацией, имеющей лицензию № 1-ЛМ;
- научным центром, подведомственным Минздраву или РАН;
- организацией ВУЗа, реализующей программы по направлению «Здравоохранение».
«Серые зоны»: когда льгота не применяеться
| Объект | Почему не освобождается от НДС | Рекомендованная ставка |
|---|---|---|
| Комплектующие для медицинских приборов (напр. рентгеновская трубка без корпуса) | Не имеет отдельного РУ | 20 % |
| Программное обеспечение для ПКТ, продаваемое отдельно | Не включено в перечень РКМИ-2023 | 20 % |
| Медицинская мебель (массажные кушетки, кушетки гинекологические) | Классифицируется как мебель, а не медизделие | 20 % |
Пошаговая инструкция: как оформить продажу без НДС
- Проверка регистрационного удостоверения
Перейдите в ГИС Мединфо → «Поиск изделий» → введите рег. номер → скачайте выписку в формате XML. - Сверка кода РКМИ
Сопоставьте код из выписки с перечнем РКМИ-2023 (приложение 2 к приказу Минздрава № 4н). - Подготовка договора
В спецификации укажите:- номер и дату регистрационного удостоверения;
- код РКМИ-2023;
- ссылаетесь на подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
- Оформление счёта-фактуры
В строке «№ графы 7» ставите прочерк, в графе 8 — «без налога (НДС)». - Книга продаж
Операцию отражаем в книге продаж без кода налога, с пометкой «Освобождение по ст. 149 НК РФ».
Примеры из практики
Пример 1. Томограф 1,5 Тесла
Данные: код РКМИ 32.50.20.30, рег. № РЗИ 2023/12345.
Решение: соответствует всем условиям, продажа без НДС.
Пример 2. Кушетка массажная электрическая
Данные: нет регистрационного удостоверения, код ОКПД2 31.09.12.10.
Решение: льгота не применяется, ставка 20 %.
Чек-лист для бухгалтера
- ☐ Есть ли регистрационное удостоверение Росздравнадзора?
- ☐ Включён ли код РКМИ-2023 в перечень?
- ☐ Соответствует ли контрагент критериям организации здравоохранения?
- ☐ Правильно ли проставлены реквизиты в счёте-фактуре?
- ☐ Сохранён ли XML-файл из ГИС Мединфо (на случай проверки)?
Часто задаваемые вопросы
Вопрос 1. Можно ли применить льготу при продаже через посредника?
Да, если посредник, комиссионер, и конечным покупателем является медицинская организация. В договоре комиссии необходимо указать, что операция освобождается от НДС.
Вопрос 2. Что делать, если регистрационное удостоверение закончилось , а продажа — ?
Льгота применяется, если продлено РУ находится на рассмотрении в Росздравнадзоре и у вас есть официальное уведомление о приёме документов (письмо Минфина от № 03-03-).
Вопрос 3. Применяется ли льгота при экспортном оборудовании?
Да, но подтверждается статус экспортной операции (ст. 164 НК РФ, ставка 0 %). РУ на иностранный рынок не требуется.
Основное правило: не каждый «медицинский» прибор автоматически освобождается от НДС. Для безопасного применения льготы необходимо:
- проверить регистрационное удостоверение;
- сопоставить код РКМИ-2023;
- подтвердить медицинское назначение;
- оформить документы без налога.
Внимание! С 01 июля 2026 года вступает в силу приказ Минфина № 123-н, который добавит новые коды РКМИ-2026 для лабораторных анализаторов. Следите за обновлениями на портале edu.rosminzdrav.ru.
© 2026. Статья подготовлена на основе официальных разъяснений Минфина, ФНС и реестров Росздравнадзора. Применяйте только после консультации с квалифицированным специалистом.