Большинство медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги населению, могут не платить НДС. В 2025 году, несмотря на рост базовой ставки до 22 %, льгота сохранилась. Ниже разберёмся, какие именно услуги «вычеркнуты» из базы НДС и при каких условиях применяется освобождение.
Нормативная база: статья 149 НК РФ
Основная норма, освобождающая медицинские услуги от НДС, закреплена в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Она гласит:
«Освобождаются от налогообложения (НДС) медицинские услуги, оказываемые населению медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг».
Кроме того, п. 6 ст. 149 НК РФ добавляет обязательное условие: у налогоплательщика должна быть действующая медицинская лицензия. Без неё льгота не применяется, и придётся начислять НДС на общих основаниях.
Какие именно услуги подпадают под льготу
Перечень освобождённых услуг не раскрыт в самой статье 149 НК РФ. Он устанавливается Постановлением Правительства РФ от № 132 «О перечне видов медицинской деятельности». К него относятся:
- диагностика, профилактика и лечение заболеваний;
- медицинская реабилитация;
- скорая и неотложная помощь;
- дневной стационар и стационар-замещающие технологии;
- диспансеризация, вакцинация, профосмотры;
- патолого-анатомические исследования;
- услуги по дарованию крови и её компонентов.
Что не освобождается от НДС
- Косметические услуги (инъекции красоты, пилинги, лазерная эпиляция и т. д.).
- Санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые не из бюджета (дезинфекция, дезинсекция, дератизация за счёт частных клиентов).
- Реализация товаров и изделий медицинского назначения — облагается по льготной ставке 10 % (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК), а не освобождается полностью.
Как оформить льготу в учёте
Проверка лицензии
Убедитесь, что у медицинской организации (или ИП) есть лицензия на конкретные виды деятельности. Срок действия лицензии должен быть актуальным на момент оказания каждой услуги.
Раздельный учёт
Если клиника оказывает как освобождённые, так и облагаемые услуги, то по ст. 149 НК РФ и ст. 170 НК РФ требуется:
- вести раздельный учёт входного НДС по товарам и услугам, приобретённым для обеих групп операций;
- на «льготные» услуги выставлять счета-фактуры без НДС, с кодом операции «01» без выделения налога;
- ежеквартально рассчитывать 5 %-й «порог пропорции» для остаточного входного НДС (п; 4 ст. 170 НК).
Подтверждающие документы
Для подтверждения права на освобождение при налоговой проверке храните:
- копию медицинской лицензии;
- выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
- договоры на оказание услуг с физлицами/организациями;
- акты выполненных работ и счета-фактуры (без выделенного НДС);
- приказы Минздрава, подтверждающие соответствие услуги Перечню № 132.
Распространённые вопросы и ошибки
Вопрос 1. Можно ли не применять освобождение?
Ответ: Нет, если вы оказываете исключительно «льготные» услуги и имеете лицензию, вы обязаны применить освобождение (ст. 145 НК РФ). Иное толкование приведёт к начислению «излишнего» НДС и необходимости сдавать уточнённые декларации.
Вопрос 2. Как быть при безналичной оплате от работодателя за своего сотрудника?
Ответ: Независимо от формы расчёта (наличные, карта, безнал) услуги остаются освобождёнными, если они включены в Перечень № 132 и лицензия в наличии.
Вопрос 3. Что изменилось в 2026 году?
Ответ: Ставка НДС выросла до 22 %, но медицинские услуги всё так же исключены из объекта налогообложения по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Повышение ставки не затронуло льготу.
Краткий алгоритм действий медицинской организации
- Проверить наличие действующей лицензии на все оказываемые виды медицинской деятельности.
- Сопоставить текущие услуги с Перечнем № 132.
- Настроить учётную систему на раздельный учёт НДС.
- Выставлять счета-фактуры без НДС на освобождённые операции.
- Хранить документы не менее 4 лет после окончания налогового периода (ст. 23 НК РФ).
Соблюдение этих шагов позволит избежать претензий ФНС и сэкономить 22 % от выручки, которые иначе пришлось бы отдавать в бюджет.