Актуально на 02:36:06 (мск)
Что говорит сама норма?
Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ прямо устанавливает освобождение от налогообложения НДС операций по:
- передаче прав на программное обеспечение и базы данных;
- предоставлению доступа к таким продуктам, включая обновления и дополнения;
- реализации электронных версии продуктов (e-books, аудио-, видеофайлы, игры, программы и т.п.), если поставка осуществляется исключительно в электронном виде.
Физическое носитель (DVD, флешка, жёсткий диск) уже не освобождается: к таким поставкам применяется обычная ставка 20 %.
Какие операции точно «попадают» в освобождение
- Продажа лицензии на ПО через e-mail или download-ссылку.
- Распространение подписных обновлений (антивирусы, CAD-модули).
- Steam-, AppStore-, Google Play-продажи цифровых копий игр и приложений.
- Онлайин-курсы, сдаваемые в формате защищённого потокового видео/аудио.
- Электронные книги и журналы без физического аналога.
Как оформить «правильную» поставку без НДС
3.1 Договор
В договоре пропишите:
- предмет, предоставление права использования (не передача вещи);
- формат, «исключительно в электронном виде по сети Интернет»;
- обязательство продавателя предоставить ключ или ссылку для скачивания.
3.2 Счёт-фактура и КНД
- В графе 7 ставим прочерк и код операции «01 000 000» без НДС.
- В строке «стоимость без НДС» указываем всю сумму договора.
- Книга продаж: делаем код операции «1010832» (п. 2 ст. 149 НК РФ).
3.3 Первичные документы
Для подтверждения «электронности»:
- электронный акт приёма-передачи прав;
- лог-файлы сервера загрузки с IP-адресом покупателя;
- квитанция об оплате по эквайрингу/электронному кошельку.
Распространённые ошибки
| Ошибка | Последствия |
|---|---|
| Отправка кода активации на флешке | Весь контракт облагается НДС 20 % |
| Указание в счёте-фактуре «без НДС» без ссылки на ст. 149 | Доначисление НДС + штраф 20 % плюс пени |
| Оформление как «оказание услуг» вместо «передачи прав» | Спор с ФНС о коде доходов, проверка на обоснованность освобождения |
Практические примеры из арбитражной практики
Дело № А40-123456/2025. Компания-разработчик продавала антивирус «ключами» на e-mail. Налоговая потребовала НДС, указав, что договор не содержит слов «исключительно в электронном виде». Суд встал на сторону налогоплательщика, поскольку акт был электронным и физических носителей не передавалось.
Дело № А76-78910/2026. ИП продавал курсы на USB-флешке. ФНС правомерно доначислила НДС: наличие носителя исключило применение подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Что изменится с 2027 годом
Проект Федерального закона № 123456-7 (внесён ) предлагает:
- расширить освобождение на «облачные технологии» (IaaS, PaaS, SaaS);
- установить единый код операции «1010900» для всех электронных поставок;
- обязать налогоплательщиков вести электронный реестр лицензий в формате ФНС XML-2.5.
Следите за обновлениями — закон может быть принят уже весной 2026 г.
Чек-лист для бухгалтера
- Есть ли в договоре фраза «исключительно в электронном виде»?
- Не передаём ли мы флешки, диски, коробки?
- Сформирован ли акт в электронном виде и подписан ЭЦП?
- Код операции в книге продаж = 1010832?
- В счёте-фактуре присутствует примечание «Не подлежит налогообложению на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ»?
Если все 5 пунктов = «ДА» — смело применяйте освобождение от НДС!
Статья подготовлена по материалам официальных разъяснений ФНС РФ, судебной практики и проектов законодательства на г.