Актуальность: 04 июля 2026 г; 12:08 (МСК).
Данный материал подготовлен с учётом последних разъяснений ФНС и судебной практики за 2025–2026 гг.

Нормативное содержание статьи 255 НК РФ

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации определяет перечень расходов‚ которые налогоплательщик
может отнести на расходы по оплате труда при исчислении налога на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ).

Краткая выдержка из текста статьи

1. Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме.
2. Премии‚ надбавки‚ вознаграждения‚ связанные с режимом труда.
3. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников.
4. Расходы на дополнительные пенсионные обеспечения работников.
5. Иные выплаты‚ предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Какие именно выплаты включаются в расходы

Чтобы расход признавался для целей налогообложения прибыли‚ он должен соответствовать критериям
ст. 252 НК РФ: обоснованность‚ документальное подтверждение и связь с деятельностью‚
направленной на получение дохода.

Примеры включаемых расходов

• Оклад‚ почасовая оплата‚ сдельная оплата.
• Премиальные выплаты‚ закреплённые локальными актами.
• Оплата сверхурочной работы‚ работы в праздничные и выходные дни.
• Оплата ежегодных отпусков и компенсация за неиспользованный отпуск.
• Выплаты при выслуге лет‚ за профессиональные достижения.
• Компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя.

Что не включается в расходы по ст. 255 НК РФ

• Дивиденды и иные распределения прибыли.
• Выплаты членам совета директоров (если они не состоят в трудовых отношениях).
• Социальные выплаты‚ не предусмотренные трудовым договором (например‚ материальная помощь сверх лимита).
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам‚ если это не оплата труда.

Лимиты и особенности 2026 года

С 1 января 2026 г. продолжает действовать единый лимит социальных вычетов в размере
150 000 руб. на одного работника за год на такие статьи расходов:

• Добровольное медицинское страхование (ДМС).
• Добровольное страхование жизни.
• Дополнительные взносы на накопительную пенсию.

Суммы сверх лимита не учитываются при налогообложении прибыли.

Порядок документального оформления

Минимальный пакет документов

1. Локальные нормативные акты
   • Положение об оплате труда.
   • Политика премирования.
   • Коллективный договор.
2. Трудовые договоры и дополнительные соглашения;
3. Приказы о начислении премий‚ надбавок‚ компенсаций.
4. Штатное расписание.
5. Ведомости начисления заработной платы (расчётные листки);
6. Платёжные поручения‚ подтверждающие факт выплаты.

Бухгалтерские проводки

Для целей настоящей статьи расходы на оплату труда отражаются на счёте 20‚ 25‚ 26‚ 44 в корреспонденции
со счётом 70 «Расчёты по оплате труда».
Начисленные страховые взносы – по дебету тех же затратных счетов и кредиту счёта 69.

Наиболее частые ошибки и судебная практика 2025–2026 гг.

Пошаговый алгоритм для бухгалтера: как проверить корректность учёта расходов по ст. 255 НК РФ

1. Проверьте локальные акты – должны быть действующие положения о премировании‚ оплате труда.
2. Сверьте штатное расписание с трудовыми договорами.
3. Сопоставьте приказы о премиях с фактическими начислениями в расчётных листках.
4. Подтвердите документально экономическую целесообразность премий (отчёты‚ KPI-таблицы‚ протоколы).
5. Отделите страховые взносы и проверьте лимиты (150 000 руб. на ДМС/НПФ/ДСЖ).
6. Убедитесь в своевременной выплате – расход признаётся «по методу начисления»‚ но суд требует фактического перечисления не позднее 3 месяцев (Постановление АС ВВО от № Ф01-677/2025).

Полезные ссылки

• Официальный текст ст. 255 НК РФ на КонсультантПлюс
• Разъяснения ФНС по расходам на оплату труда
• Методические рекомендации Минфина РФ

Ответственность за применение нормативных актов в индивидуальных случаях несёт пользователь.