Статья 346 НК РФ – это ключевой нормативный акт, регулирующий применение упрощённой системы налогообложения (УСН). В ней закреплены условия перехода на УСН, ограничения по видам деятельности, доходам, численности сотрудников и стоимости основных средств. Ниже приведён подробный разбор всех пунктов статьи с учётом последних изменений, вступивших в силу с 01 января 2023 года и дополнений, принятых Госдумой РФ 11 февраля 2026 года и одобренных Советом Федерации 18 февраля 2026 года.

Переход на УСН: кто может применять?

1.1 Субъекты, имеющие право применять УСН (п. 1 ст. 346.12)

• Организации и ИП, у которых объём доходов за 9 месяцев текущего года не превышает 200 млн руб. (с учётом коэффициента-дефлятора).
• Численность сотрудников — не более 130 человек.
• Стоимость основных средств — не более 150 млн руб.
• Доля участия других организаций, не более 25 %.

1.2 Категории, не имеющие права применять УСН (пп. 1–25 п. 3 ст. 346.12)

1. Банки, страховые и инвестиционные компании, лизинговые компании и доверительные управляющие.
2. Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, ЕНВД, патентную систему.
3. Организации с филиалами и представительствами.
4. Производители подакцизной продукции (кроме вина и виноградного сырья).
5. Юрлица, у которых доля участия иностранных компаний > 25 %.

Ограничения по доходам и численности

Ставки налога и налоговая база

Ставки:

• 6 % – доходы (п. 1 ст. 346.20).
• 15 % – доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.20), но не менее 1 % от доходов (минимальный налог).
• С 2024 года введена повышенная ставка 8 % для доходов от 200 млн до 251,4 млн руб.

Порядок перехода на УСН

4.1 Уведомление в ИФНС

Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в налоговый орган до 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13). Уведомление подаётся:

• Организациями – по месту своего нахождения.
• ИП – по месту жительства.

Форма уведомления: № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от № ММВ-7-3/829@).

4.2 Госуслуги и онлайн-запись

С 2023 года заявление на УСН можно подать через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России. Также доступна онлайн-запись на приём в налоговый орган через сервис «Налог-Сервис».

Порядок прекращения применения УСН

5.1 Автоматический переход на общий режим (ОСНО)

Если налогоплательщик превышает установленные лимиты по доходам, численности или другим критериям, он обязан перейти на ОСНО с начала квартала, в котором превышение произошло (п. 4 ст. 346.13).

5.2 Расчёт финансового результата и налога

При прекращении УСН управляющий товарищ инвестиционного товарищества обязан представить в налоговый орган расчёт финансового результата и сумму налога, подлежащую уплате по итогам последнего отчётного периода (п. 2 ст. 346.15, п. 5 ст. 346.23).

Единый налоговый счёт (ЕНС) и упрощённая система

С 01 января 2023 года введён Единый налоговый счёт (ЕНС). Все налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают единый налог через ЕНС, не разбивая платежи по отдельным бюджетам (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Код ЕНС: 182 1 05 01011 01 1000 110.

Практические примеры

Пример 1: ИП на УСН «доходы 6 %»

ИП получил доход за 2025 год – 180 млн руб.
Налог = 180 млн × 6 % = 10,8 млн руб.

Пример 2: ООО превысило лимит дохода

ООО получило доход за 9 месяцев 2026 года – 260 млн руб.
Решение: В соответствии с п. 4 ст. 346.13 ООО обязано перейти на ОСНО с 01 июля 2026 года.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Вопрос: Может ли ИП совмещать УСН и патент?
  Ответ: Да, но только по разным видам деятельности (п. 4 ст. 346.18).
• Вопрос: Как подать уведомление на УСН через «Госуслуги»?
  Ответ: В Личном кабинете налогоплательщика выберите раздел «Регистрация налогоплательщика» → «Уведомление о переходе на УСН».
• Вопрос: Что делать при превышении лимита по численности (150 человек)?
  Ответ: С 01 октября 2026 года – автоматический переход на ОСНО.

УСН остаётся одним из самых популярных специальных режимов. С учётом повышенных лимитов доходов и численности сотрудников в 2026 году, ожидается рост числа пользователей УСН.

Главное: своевременно отслеживать лимиты, пользоваться ЭДО и ЕНС, вести учёт в соответствии с требованиями НК РФ.