Налог на имущество организаций (НИО) – один из основных бюджетообразующих налогов в России․ Его правовое регулирование содержится в Главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и охватывает статьи 372–386․1․ В статье рассматриваются основные положения, определяются налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки, льготы и порядок расчёта и уплаты налога․

Общие положения (ст․ 372)

Статья 372 НК РФ устанавливает, что налог на имущество организаций:

• является региональным налогом, то есть ставки и часть льгот определяются субъектами РФ;
• взимается ежегодно с среднегодовой стоимости имущества, находящегося в собственности, во владении или в пользовании организации;
• подлежит уплате организациям, индивидуальным предпринимателям (ИП) на УСН, а также государственным и муниципальным учреждениям, если иное не предусмотрено законом․

Понятие «имущество организации»

Имущество делится на движимое и недвижимое․ К объектам налогообложения относятся:

• Недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, квартиры, гаражи, помещения);
• Движимое имущество, включающее в себя автомобили, спецтехнику, оборудование, предметы искусства и др․;
• Объекты, оценённые по кадастровой стоимости (для недвижимости) и по данным бухгалтерского учёта (для движимого имущества)․

Налогоплательщики (ст․ 373)

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками являются:

1. Юридические лица, зарегистрированные в РФ;
2. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на упрощённой системе налогообложения (УСН), если они владеют объектами, подпадающими под действие НИО;
3. Государственные и муниципальные учреждения, если их имущество не освобождается от налогообложения отдельными нормативными актами․

Организации, находящиеся в федеральных округах (например, Сириус) могут иметь специальные правила расчёта (см․ изменения 2025 г․)

Объекты налогообложения (ст․ 374)

Статья 374 определяет перечень объектов, подлежащих налогообложению:

• Земельные участки и построенные на них здания/сооружения;
• Квартиры, комнаты, гаражи, нежилые помещения;
• Транспортные средства (автомобили, грузовики, спецтехника) и иные движимые объекты, используемые в деятельности организации;
• Объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, если они переданы в пользование юридическому лицу․

Исключения (объекты, не облагаются НИО) перечислены в статье 381 (федеральные льготы) и в региональных нормативных актах․

Налоговая база (ст․ 374‑375)

Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость (СГС) имущества:

1. Для недвижимости – по кадастровой стоимости, установленной в кадастре недвижимости РФ;
2. Для движимого имущества – по данным бухгалтерского учёта (стоимость приобретения за вычетом износа)․

СГС определяется как среднее арифметическое стоимости на 1 января и 31 декабря налогового периода, либо (по региональному законодательству) может учитываться стоимость на каждый день года․

Ставки налога (ст․ 380)

Ставка устанавливается субъектом РФ, но не может превышать 2,2 % от налоговой базы, если объект не подпадает под специальные правила (например, кадастровая стоимость, объекты единой недвижимости)․ В некоторых регионах действуют повышенные ставки до 2,5 % для объектов, оценённых по кадастровой стоимости․

Ставка может быть уменьшена в рамках региональных льгот (см․ ниже)․

Льготы и вычеты (ст․ 381‑386․1)

К основным льготам относятся:

• Федеральные льготы (ст․ 381) – освобождение от налога для:
• Объектов, используемых в образовательных, медицинских, научных, культурных целях;
• Объектов, принадлежащих некоммерческим организациям, если они используют их в уставных целях;
• Объектов, находящихся в собственности государственных и муниципальных учреждений, если они не переданы в пользование․
• Региональные льготы (ст․ 382‑386) – могут предоставляться:
• Для организаций, занятых сельским хозяйством, производством продукции, входящей в перечень приоритетных отраслей;
• Для малых и средних предприятий (МСП), если их годовой доход не превышает установленного порога;
• Для объектов, находящихся в особых экономических зонах (СЭЗ, ОЭЗ), а также в федеральных территориях (например, Сириус)․
• Снижение ставки до 0,5 % возможно для объектов, находящихся в собственности организаций, получивших статус «социально-значимый объект»․

Для получения льготы организация должна подать в налоговый орган заявление в установленный срок (обычно до 1 марта налогового периода) и предоставить подтверждающие документы․

Порядок расчёта и уплаты налога (ст․ 385‑386․1)

Расчёт

Формула расчёта проста:

Налог = Налоговая база (СГС) × Ставка налога

При наличии льгот ставка уменьшается, а при наличии вычетов из базы вычитаются соответствующие суммы․

Сроки и порядок уплаты

• Декларацию по НИО (форма 2‑НДФЛ/Форма 2‑НДФЛ‑УС) подаётся в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчётным․
• Уплата налога производится в два равных платежа:
  • Первая часть – до 20 апреля;
  • Вторая часть – до 20 июля․
• Если налоговая база рассчитывается по кадастровой стоимости, то налог уплачивается в один платеж до 20 апреля․

Особенности для обособленных подразделений (ст․ 385)

Обособленные подразделения (филиалы, представительства) обязаны:

• Вести отдельный учёт имущества, относящегося к их деятельности;
• Составлять отдельные расчёты и подавать декларацию в налоговый орган по месту их нахождения;
• Учитывать различия в ставках, если регион, где находится подразделение, устанавливает отличные от центральных ставки․

Последние изменения (2025‑2026 гг․)

В 2025 г․ и начале 2026 г․ в НК РФ внесены несколько значимых поправок:

1. Статья 372․1 – уточнены критерии установления налоговой базы для организаций, находящихся в новых федеральных территориях (например, Сириус)․ Налог уплачивается только со средней стоимости недвижимости, исключая земельные участки, предназначенные под сельское хозяйство․
2. Статья 378․2 – введён порядок расчёта налога по кадастровой стоимости для объектов, находящихся в зоне единой недвижимости (ЕДН)․ Ставка в таких случаях может достигать 2,5 %․
3. С 2026 года в большинстве регионов установлена минимальная ставка 2 % для объектов, оцениваемых по кадастровой стоимости, с возможностью её повышения до 2,5 % в случае отсутствия льгот․
4. Уточнён порядок предоставления льгот для МСП: организации с годовым доходом до 120 млн руб․ могут получить снижение ставки до 1 % при условии, что их имущество не превышает 50 млн руб․ в стоимости․

Эти изменения распространяются на налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2025 года, и вступают в силу с 1 января 2026 года․

Практический пример расчёта налога

Исходные данные

• Организация – ООО «СтройИнвест»;
• Объекты недвижимости:
  • Земельный участок – кадастровая стоимость 12 млн руб․;
  • Офисное здание – кадастровая стоимость 45 млн руб․;
• Движимое имущество – автопарк (3 автомобиля) – сумма бухгалтерской стоимости 9 млн руб․;
• Регион – Московская область, ставка 2,0 %;
• Льготы – нет․

Расчёт

Налоговая база по недвижимости:
 (12 млн + 45 млн) = 57 млн руб․
Налоговая база по движимому имуществу:
 9 млн руб․

Общая налоговая база:
 57 млн + 9 млн = 66 млн руб․

Налог (ставка 2,0 %):
 66 млн × 0,02 = 1 320 000 руб․

Подача декларации и порядок взаимодействия с ФНС

• Декларацию необходимо подавать в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (ЛК НП) или через сервис «Госуслуги»;
• При наличии обособленных подразделений каждая единица подаёт отдельную декларацию, но общая сумма налога может быть консолидирована в отчётном балансе головного предприятия;
• При ошибках в расчёте налогоплательщик имеет право подать уточняющую декларацию в течение 30 дней с момента обнаружения ошибки․

Налог на имущество организаций – важный инструмент регионального бюджетного финансирования, регулируемый главой 30 НК РФ․ Понимание ключевых статей (372‑386․1), правильный расчёт налоговой базы, своевременное применение льгот и соблюдение сроков подачи деклараций позволяют организациям минимизировать налоговые риски и избежать штрафов․

Для актуального уточнения ставок, льгот и сроков рекомендуется регулярно обращаться к официальным источникам: ФНС России, региональные налоговые службы и нормативные правовые акты, опубликованные в «КонсультантПлюс» и «Гарант»․

Дата последнего обновления: ․ Информация взята из открытых источников, включая КонсультантПлюс, Гарант, ФНС России и материалы правового портала «Инфо‑Бухгалтер»․