Статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует размер налоговых ставок, применяемых к доходам физических лиц (НДФЛ). Ставки могут различаться в зависимости от резидентства налогоплательщика, суммы налоговой базы, а также от особенностей вида дохода.
Общая структура статьи 224
В актуальной редакции НК РФ (с учётом изменений, действующих на 2023‑2025 годы) статья 224 состоит из нескольких пунктов, которые определяют:
- Базовую ставку налога – 13 % для резидентов, получающих доходы в размере до 2,4 млн рублей за налоговый период.
- Повышенную ставку – 15 % (временно действует в 2023‑2024 годах в рамках специальных мер, но в большинстве случаев заменяется ставкой 13 % после их окончания).
- Ставку 30 % для:
- Нерезидентов, получающих любые доходы от источников в РФ;
- Доходов, которые не подпадают под действие базовой ставки 13 % (например, доходы от операций с ценными бумагами, полученные нерезидентом).
- Особые ставки (5 % и 0 %) для некоторых видов доходов, например, дивиденды, полученные от акций российских компаний, а также льготные доходы, определённые отдельными законодательными актами.
Ключевые параметры, влияющие на ставку
2.1 Резидентство налогоплательщика
Резидентом считается физическое лицо, находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12‑месячного периода. Для резидентов применяется ставка 13 % (при условии, что налоговая база ≤ 2,4 млн ₽). Для нерезидентов ставка фиксированно составляет 30 %.
2.2 Сумма налоговой базы
Если сумма всех доходов, облагаемых по ставке 13 %, превышает 2,4 млн рублей за один налоговый период, часть превышения облагается по ставке 15 % (временно) либо по ставке 13 % с учётом индексации, в зависимости от текущих поправок.
2.3 Вид дохода
Некоторые виды доходов облагаются по отдельным ставкам, установленным другими статьями НК РФ (например, дивиденды – 13 % или 15 % в зависимости от даты их получения, доходы от продажи недвижимости – 13 %/30 % и т.д.).
Судебная практика по статье 224
Судебные решения подтверждают применение ставок, указанных в статье 224, даже в случаях, когда доход получен «за счёт собственных средств банка» или в результате иных финансовых операций.
- Пример: в деле, рассмотренном в 2024 году, суд признал сумму в 661 392 ₽, уплаченную Левину Ю. Л. за счёт собственных средств банка, дополнительно полученным доходом, подлежащим налогообложению по ставке 30 % (поскольку налогоплательщик был признан нерезидентом).
- Судебные акты также подтверждают, что ставка 13 % применяется только при соблюдении условия «сумма налоговой базы ≤ 2,4 млн ₽».
Последние изменения в 2025‑2026 годах
С 1 января 2026 года в действие вступили ряд поправок, касающихся налоговой политики РФ, в т.ч.:
- Увеличение ставки НДС с 20 % до 22 % (не относится к статье 224, но влияет на общую налоговую нагрузку).
- Уточнены пороги для применения ставки 13 % – теперь это «сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210, за налоговый период равна 2,4 млн рублей или менее» (пункт оставлен без изменений, но уточнено, что порог фиксирован).
- Введены временные льготы для отдельных категорий доходов (например, льготы для ИП‑самозанятых), однако базовая ставка 13 % и повышенная ставка 30 % для нерезидентов остались неизменными.
Практические рекомендации налогоплательщикам
5.1 Как рассчитать ставку?
- Определите статус резидентства (проживание ≥ 183 дней).
- Сложите все доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %.
- Если сумма ≤ 2,4 млн ₽ – применяйте ставку 13 % ко всем этим доходам.
- Если сумма > 2,4 млн ₽ – часть превышения облагается по ставке 15 % (или по актуальной ставке, установленной поправкой).
- Для нерезидентов – ставка 30 % к любой сумме дохода.
5.2 Что делать, если доход превысил порог 2,4 млн ₽?
Необходимо задекларировать доход в налоговой декларации (форма 3‑НДФЛ) и указать отдельные строки для доходов, облагаемых по разным ставкам. При этом налоговый агент (работодатель, банк) удерживает налог по базовой ставке 13 % с первой части доходов и по ставке 15 % с превышения.
5.3 Как избежать двойного налогообложения?
Если вы являетесь нерезидентом, проверьте наличие международных договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН) между РФ и вашей страной. В некоторых случаях налог в РФ может быть уменьшен или освобождён, а в вашей стране – предоставлен зачет.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос 1: Какой налог платить, если я получил доход от продажи недвижимости, стоимость которой превышает 2,4 млн ₽?
При продаже недвижимости, если вы являетесь резидентом, применяется ставка 13 % от разницы между ценой продажи и стоимостью приобретения, независимо от порога 2,4 млн ₽. Для нерезидентов ставка 30 %.
Вопрос 2: Нужно ли платить НДФЛ с дивидендов, полученных от российских компаний?
Да. Дивиденды облагаются по ставке 13 % (для резидентов) или 30 % (для нерезидентов). При этом в некоторых случаях применяется удержание у источника;
Вопрос 3: Как изменятся ставки после 2026 года?
На текущий момент законодательно закреплены ставки 13 % и 30 %. Возможные изменения будут отражены в новых поправках к НК РФ и объявлены официально в течение года.
Вопрос 4: Что делать, если налоговый агент удержал налог по неверной ставке?
Необходимо подать заявление в налоговый орган с указанием ошибки и приложить подтверждающие документы (договор, справку о резидентстве). При подтверждении ошибки налог будет скорректирован, а излишне уплаченный налог возвращён.
Статья 224 Налогового кодекса РФ является фундаментальным нормативным актом, определяющим налоговые ставки для физических лиц. Ключевые моменты, которые необходимо помнить:
- Базовая ставка 13 % применяется к резидентам при сумме доходов ≤ 2,4 млн ₽.
- Для нерезидентов фиксированная ставка 30 % независимо от суммы дохода.
- Превышение порога 2,4 млн ₽ может привести к применению повышенной ставки (временно 15 %).
- Судебная практика подтверждает строгий контроль за правильным применением ставок.
- В 2026 году вступили в силу изменения в налоговой политике, но базовые ставки по статье 224 остались прежними.
Точное соблюдение правил статьи 224 поможет избежать штрафов, правильно рассчитать налоговую нагрузку и воспользоваться возможными льготами.
Дата актуализации статьи: