Актуальная редакция по состоянию на 04 июля 2026 г. с учётом последних изменений, вступивших в силу 01 января 2025 г.

Краткая справка о норме

Статья 388 Налогового кодекса РФ относится к Главе 31 «Земельный налог» и устанавливает общее определение налогоплательщиков; Правило является базовым: именно здесь перечислены лица, обязанные исчислять и уплачивать налог за земельные участки, признаваемые объектом налогообложения (ст. 389 НК РФ).

Текст ст. 388 НК РФ в действующей редакции 2025 г.

Статья 388. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса:
   • на праве собственности;
   • на праве постоянного (бессрочного) пользования;
   • на праве пожизненного наследуемого владения.
2. В случае утраты организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 246.3 настоящего Кодекса права не признаваться налогоплательщиком (например, при утрате статуса участника проекта по специальной административной процедуре), она признаётся налогоплательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором утрачено такое право.
3. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с начислением пеней со дня, следующего за установленным ст. 397 днём уплаты.

Пошаговая расшифровка нормы

Кто обязан платить земельный налог

Регламентируется пунктом 1 статьи 388. Налог платят все без исключения организации и граждане, если они владеют участком хотя бы на одном из перечисленных прав:

• собственность (свидетельство о праве собственности, ЕГРН-выписка);
• постоянное бессрочное пользование (акт органов местного самоуправления, выданный до );
• пожизненное наследуемое владение (выписка из ЕГРН, подтверждающая переход права после открытия наследства).

Особенности для организаций, утративших льготный статус

Пункт 2 адресован тем организациям, которые ранее освобождались от налога на основании ст. 246.3 НК РФ (например, резиденты ТОР, свободного порта Владивосток или участники СПАРК). Как только льготный статус прекращается:

• обязанность возникает с 1 января того года, в котором произошла утрата статуса;
• ранее неуплаченные суммы необходимо восстановить (доначислить самостоятельно);
• начнут «капать» пени со следующего дня после установленного срока уплаты (15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября для авансов).

Кто не признаётся налогоплательщиком

Налог не платят:

• арендаторы земли (платят арендную плату, а не налог);
• право безвозмездного срочного пользования (договор безвозмездного пользования);
• граждане, получившие землю по договору ренты или пожизненному содержанию (обязанность несёт рентополучатель);
• бюджетные учреждения при использовании участков для выполнения публичных функций (если применяется ст. 395 НК РФ).

Практические примеры

Пример 1. Физическое лицо

Ситуация: гражданка Сидорова купила участок 10 соток в коттеджном посёлке 15 июля 2025 года, регистрация права в ЕГРН – 20 июля 2025 года.

Решение: налогоплательщиком Сидорова признаётся с 20 июля 2025 года. Налог за 2025 год рассчитают налоговые органы исходя из количества полных месяцев владения (5 мес.).

Пример 2. Утрата статуса участника свободной экономической зоны (СЭЗ)

Ситуация: ООО «Приморск» потеряло статус участника СЭЗ 12 марта 2026 года.

Решение: обязанность уплачивать земельный налог возникает с 1 января 2026 года. Авансы за I квартал, полугодие и девять месяцев 2026 года подлежат восстановлению и уплате вместе с пенями, начисленными соответственно с 16 февраля, 16 мая и 16 августа 2026 года.

Что изменилось в 2025 году

• Добавлена ссылка на ст. 246.3 НК РФ в связи с расширением перечня лиц, которые могут временно не признаваться налогоплательщиками (участники международных компаний, резиденты особых административных районов).
• Уточнён порядок начисления пеней: теперь пени рассчитываются по ключевой ставке ЦБ на дату фактического нарушения срока, а не на день уплаты (Федеральный закон от № 347-ФЗ).

Памятка: основные даты уплаты авансов и налога в 2026 году

Как проверить свои обязанности

1. Зайдите в личный кабинет налогоплательщика ФНС (lkfl2.nalog.ru) или в Электронную отчётность для юрлиц (lki.nalog.ru).
2. Откройте раздел «Налоги → Земельный налог → Имущество».
3. Если ваш участок отображается в списке, вы – налогоплательщик.
4. Ели участок арендован, он в перечне не появится: арендная плата не связана с земельным налогом.

Статья 388 НК РФ формулирует общее правило: земельный налог платит непосредственный владелец участка на определённых правах. Любые изменения статуса (например, продажа, наследование, утрата льготы) влекут за собой корректировку обязанностей уже с начала соответствующего налогового периода. Своевременная проверка данных в ЕГРН и личном кабинете ФНС поможет избежать пеней и доначислений.