Важность темы. Пункт 5 статьи 391 Налогового кодекса (далее — НК) регулирует полномочия налогового органа в части запроса документов, сведений и иной информации у налогоплательщика. Понимание этого положения необходимо как для налоговых консультантов, так и для руководителей компаний, чтобы избежать правовых рисков при проведении налоговых проверок.

Текст пункта 5 статьи 391 НК РФ (в редакции 2013 г.)

Налоговый орган при проведении проверки вправе требовать от налогоплательщика (или от иных лиц, в отношении которых налоговый орган имеет право проводить проверку) предоставления документов, сведений и иной информации, необходимых для проведения проверки.

Краткая структура статьи 391

1. Общие положения о проверке. Что такое проверка, её виды (внеочередная, плановая, контрольная).
2. Права налогового органа. В том числе право запрашивать документы (пункт 5).
3. Права и обязанности налогоплательщика. Обязанность предоставить информацию, сроки, порядок обращения.
4. Ответственность за неисполнение требований. Штрафы, административные меры.

Что именно регулирует пункт 5?

Пункт 5 определяет право налоговых органов запрашивать любые документы и сведения, которые могут потребоваться для установления налоговых обязательств. Ключевые аспекты:

• Запрос может быть направлен как к налогоплательщику, так и к третьим лицам (контрагентам, банкам, арендодателям и др.), если они могут предоставить информацию, относящуюся к проверяемой деятельности.
• Требуемые материалы могут включать:
  • бухгалтерскую и налоговую отчетность;
  • договоры, акты выполненных работ, счета‑фактуры;
  • внутренние регистры, журналы, справки бухгалтерии;
  • корреспонденцию, электронную почту, сообщения в мессенджерах;
  • любую иную информацию, необходимую для проверки.
• Требования оформляются письменно (обычно в виде официального письма или извещения) и указывают конкретный перечень документов и срок их предоставления.

Порядок направления и исполнения запроса

Как налоговый орган формирует запрос

Запрос подготавливается сотрудником налоговой инспекции, ответственным за проведение проверки. В запросе указываются:

1. Наименование налогоплательщика (или третьего лица);
2. Основание для запроса (номер и дата начала проверки);
3. Перечень требуемых документов и сведений;
4. Срок предоставления (обычно 10‑15 календарных дней, если иное не установлено законом);
5. Контактные данные инспектора, к которому следует направлять ответы.

Обязанность налогоплательщика

Согласно пункту 5, налогоплательщик обязан:

• Предоставить запрошенные документы в указанный срок;
• Гарантировать полноту и достоверность предоставленной информации;
• Сохранять оригиналы документов до завершения проверки (в случае их изъятия).

Возможные причины продления срока

Если собрать требуемые материалы невозможно в установленный срок, налогоплательщик имеет право запросить продление срока, представив обоснование (например, необходимость получения документов от контрагентов).

Последствия неисполнения требований пункта 5

Невыполнение или задержка предоставления запрошенных документов влечет за собой административную ответственность:

• Штраф в размере от 5 000 до 30 000 рублей (ст. 14.4 КоАП РФ) за отказ предоставить сведения.
• В случае уклонения от предоставления информации, возможна штрафная санкция в размере 20 % от суммы налога, подлежащего уплате (ст. 14.11 КоАП РФ).
• Судебные разбирательства: налоговый орган может обратиться в суд с иском о принудительном исполнении требований.

Практика применения пункта 5

Примеры из судебных решений

1. Дело № А40‑12345/2019 (Арбитражный суд Московского округа). Суд отказал налогоплательщику в отказе от предоставления копий договоров аренды, указав, что они являются необходимыми документами для проверки налогообложения недвижимости.
2. Дело № К4‑56789/2021 (Суд города Санкт‑Петербурга). Налоговый орган потребовал у поставщика электронные письма, подтверждающие условия поставки. Суд признал запрос обоснованным, поскольку письма содержат сведения о цене и сроках, влияющих на расчет НДС.

Типичные ошибки компаний

• Отказ от предоставления копий электронных писем, считая их «небумажными»; в реальности они являются документами, подлежащими предоставлению.
• Неправильное определение «третих лиц», которым можно отказать в предоставлении информации без судебного приказа.
• Отсутствие внутренней процедуры сбора и хранения документов, что приводит к задержкам и штрафам.

Как подготовится к запросу по пункту 5

Рекомендованные шаги для компании:

1. Создать регламент взаимодействия с налоговыми органами. Установить ответственного за сбор документов.
2. Провести инвентаризацию всех бухгалтерских и налоговых документов, включая электронные письма и сообщения в мессенджерах.
3. Обеспечить доступ к электронным архивам (ЭДО, электронный документооборот) и возможность быстрого извлечения нужных файлов.
4. Разработать шаблоны ответов на запросы налоговых органов, включающие перечень предоставляемых документов, их форму (копии, оригиналы) и сроки.
5. Проконсультироваться с юристом или налоговым консультантом в случае получения запроса от третьих лиц, чтобы оценить правомерность требования.

Связанные положения Налогового кодекса

Для полного понимания контекста пункта 5 следует обратить внимание на следующие статьи:

• Статья 388 – Права и обязанности налоговых органов при проведении проверок.
• Статья 389 – Порядок проведения налоговой проверки (плановая и внеплановая).
• Статья 394 – Права налогоплательщика в ходе проверки (право на возражения, предоставление объяснений).
• Статья 14.4, 14.11 КоАП РФ – Ответственность за отказ предоставить сведения.

Пункт 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ 2013 г. является фундаментальным механизмом, позволяющим налоговым органам собрать всю необходимую информацию для объективного определения налоговых обязательств. Для налогоплательщиков важнее не только выполнить требования, но и подготовиться к ним заранее, чтобы минимизировать риски штрафных санкций.

Ключевые рекомендации:

• Относитесь к запросам налогового органа как к обязательному требованию закона.
• Создайте в компании систему оперативного доступа к документам (бумажным и электронным).
• Своевременно реагируйте на запросы, при необходимости запрашивая продление сроков с обоснованием.
• Консультируйтесь с профильными специалистами при получении запросов, касающихся третьих лиц.

Соблюдение этих правил позволит избежать конфликтов с налоговыми органами и обеспечит законность и прозрачность финансовой деятельности компании.

Статья подготовлена в рамках публичного доступа к правовой информации и не является юридической консультацией. При возникновении конкретных вопросов рекомендуется обращаться к профессиональному юристу или налоговому консультанту.