О чём говорит статья 506 НК РФ?
Статья 506 Налогового кодекса Российской Федерации посвящена особенностям формирования налоговой базы и порядку исчисления налога на прибыль при реализации имущественных прав, связанных с участием в капитале других организаций (акций, долей, паёв). С 01 января 2026 года вступили в силу 145 изменений, внесённые законопроектом в рамках проекта федерального бюджета на 2026 год. Ниже, подробный разбор того, что изменилось и как это влияет на налогоплательщиков.
Три ключевых блока изменений
- Корректировка базы при реализации долевого участия
- Новые правила учёта расходов на приобретение
- Уточнённый порядок признания доходов при опционных сделках
Блок 1. Корректировка налоговой базы
Начиная с 2026 года, если налогоплательщик продаёт долю в ООО или акции ПАО, то:
- в налоговую базу включается разница между ценой реализации и фактически понесёнными расходами на приобретение этой доли;
- если доля была получена в качестве вклада в уставный капитал, расходы определяются по денежной оценке, подтверждённой независимым оценщиком;
- для долей, приобретённых до , предусмотрен особый коэффициент 0,85, повышающий историческую стоимость (защита от инфляции).
Блок 2. Новые правила учёта расходов
Теперь признаются только:
- Документально подтверждённые расходы:
- договор купли-продажи или дарения;
- платёжные поручения/выписки банка;
- отчёт независимого оценщика (при внесении имущественного вклада).
- Непрямые расходы:
- комиссия биржи и депозитария;
- расходы на юридическое сопровождение сделки;
- НДС, уплаченный при приобретении доли (если не принят к вычету).
Блок 3. Опционные сделки и «отложенные» доходы
При заключении опционного договора (опцион «колл» или «пут») на долю в капитале:
- премия, полученная продавцом, признаётся доходом в момент поступления денег;
- если опцион не исполняется, премия остаётся у продавца и доходом не повторно признаётся;
- при исполнении опциона доходом признаётся только разница между ценой исполнения и первоначальной стоимостью доли.
Какие документы нужны для подтверждения расходов в 2026 году
| Вид расхода | Необходимые документы | Срок хранения |
|---|---|---|
| Покупка доли/акций | договор, платёжное поручение, акт приёма-передачи | не менее 10 лет после продажи |
| Внесение имущественного вклада | отчёт независимого оценщика, решение общего собрания участников | 10 лет |
| Комиссия депозитария | договор, счёт-фактура, расчёт комиссии | 5 лет |
Чек-лист: быстрая проверка перед подачей декларации по налогу на прибыль
- Указали ли вы все сделки с долями/акциями за отчётный период?
- Подтвердили ли расходы двойным пакетом документов (договор + платёжка)?
- Применён ли коэффициент 0,85 к долям, приобретённым до ?
- Отражены ли опционные премии в разделе 3 декларации?
- Сохранён ли электронный архив первичных документов на случай выездной проверки?
Ответы на популярные вопросы
Q1: А если я получил долю в дар от физлица? Какие расходы учесть?
A: До 2026 г. — только нотариальные расходы. С 2026 г., ещё и рыночную стоимость на дату дарения (оценка независимого оценщика).
Q2: Как заполнить строку 060 приложения 3 к декларации при частичной продаже доли?
A: В строке 060 укажите долю проданной части в процентах от общего размера участия, а в строке 070, пропорционально уменьшенные расходы.
Обновлённая статья 506 Налогового кодекса на 2026 год требует от компаний и предпринимателей жёсткой документальной дисциплины и внимательного пересчёта базы при выходе из состава участников. Три блока изменений охватывают почти 150 корректировок, в т.ч. по налогу на прибыль, НДС и трансфертному ценообразованию. Если вы не уверены в расчётах — обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту до 25 марта 2027 г., чтобы избежать штрафов и доначислений.