Актуально на 04 июля 2026 г․

Общие положения

Статья 212 Налогового кодекса РФ устанавливает специальные правила для исчисления налоговой базы по НДФЛ в части доходов‚ полученных в виде материальной выгоды․
По смыслу нормы‚ материальная выгода возникает‚ когда гражданин получает экономию или прибыль‚ не связанную с прямым денежным поступлением (например‚ экономия на процентах по займу‚ разница между ценой рыночной и ценой по сделке с аффилированным лицом и т․д․)․

Кто признаётся налоговым агентом

• организация или ИП‚ выступающие источником дохода;
• банки — при материальной выгоде по процентам;
• работодатели — при выдаче беспроцентных или льготных займов сотрудникам․

Основные виды материальной выгоды (п․ 1 ст․ 212 НК РФ)

1. Экономия на процентах по заёмным (кредитным) средствам․
2. Приобретение товаров (работ‚ услуг) у аффилированных лиц по цене ниже рыночной․
3. Приобретение ценных бумаг ниже рыночной цены или безвозмездно․

Порядок расчёта налоговой базы

Экономия на процентах по займам

В соответствии с п․ 2 ст․ 212 НК РФ‚ при получении дохода в виде экономии на процентах:

• Налоговая база определяется как разница между:
  • 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (на дату получения дохода)‚ и
  • процентом‚ фактически начисленным по договору․
• Расчёт производится по каждому дню фактического пользования заёмными средствами․

Пример расчёта․
Сотрудник получил от работодателя беспроцентный заём 100 000 ₽ на 30 дней․
Ключевая ставка ЦБ РФ на дату выплаты — 21 % годовых․
1․ Доход = 100 000 × 2/3 × 21 % × 30 / 365 ≈ 1 150‚68 ₽․
2․ НДФЛ = 1 150‚68 × 35 % ≈ 402‚74 ₽ (ставка по п․ 2 ст․ 224 НК РФ)․

Приобретение товаров (работ‚ услуг) у аффилированных лиц

Налоговая база = разница между рыночной ценой и ценой‚ фактически уплаченной налогоплательщиком․
Если рыночная цена ниже‚ материальная выгода не возникает․

Приобретение ценных бумаг

Налоговая база = отрицательная разница между рыночной ценой (оценочной стоимостью) и ценой приобретения/эмиссии․
При безвозмездном получении база = полная рыночная стоимость․

Особенности исчисления и уплаты налога

• Налоговый агент обязан:
  • определить базу по состоянию на последний день каждого месяца;
  • удержать налог из любых денежных доходов налогоплательщика;
  • перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты денежных средств․
• Если удержать налог невозможно (например‚ нет денежных выплат)‚ агент обязан:
  • в течение 1 месяца со дня возникновения обязанности уведомить налогоплательщика и ИФНС о невозможности удержания;
  • по окончании года сдать 2-НДФЛ с признаком «2»․

Изменения и судебная практика (2024–2026 гг․)

Последние поправки

Федеральный закон от № 158-ФЗ (вступил в силу с ) внёс уточнения в п․ 2 ст․ 212 НК РФ:
⎼ Уточнён порядок расчёта базы при частичном погашении задолженности․
⎼ Введён механизм ежемесячного определения дохода‚ а не только на дату возврата кредита․

Ключевая судебная позиция

• Постановление Президиума ВАС РФ от № 16922/2019:
  экономия на процентах по займам‚ выданным участникам хозяйственных обществ‚ подлежит налогообложению даже при отсутствии процентов в договоре․
• Определение ВС РФ от № 306-КГ23-18310:
  материальная выгода не возникает‚ если заём выдан под 2/3 ключевой ставки ЦБ или выше․

Практические рекомендации для налогоплательщиков и агентов

Частые вопросы и ответы

Вопрос 1: Нужно ли платить НДФЛ‚ если займ выдан под 12 % годовых‚ а ключевая ставка ЦБ — 21 %?
Ответ: Нет․ 12 % > 2/3 × 21 % (14 %)‚ материальной выгоды нет․

Вопрос 2: Кто уплачивает налог при заёме у иностранного физлица?
Ответ: Налоговым агентом не выступает иностранец‚ поэтому гражданин сам должен подать 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года․

Вопрос 3: Как отразить материальную выгоду в 6-НДФЛ?
Ответ: В строке 110 раздела 2 указывается дата последнего дня месяца‚ в котором возникла выгода; в строке 130 — рассчитанный налог․

Статья 212 НК РФ охватывает не только «классические» беспроцентные займы‚ но и любые ситуации‚ где у гражданина появляется экономия или выгода‚ не полученная в денежной форме․
Правильный расчёт базы и своевременное удержание НДФЛ — обязанность налогового агента‚ а при её невыполнении, риск доначисления пеней и штрафов․
Для минимизации рисков рекомендуем:

• ежемесячно пересматривать ключевую ставку ЦБ;
• вести реестр договоров займа с расчётами материальной выгоды;
• своевременно формировать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при удержании налога․

В случае сложных схем (ипотека с субсидией‚ корпоративные облигации‚ опционы) до получения дохода лучше получить индивидуальную консультацию в ИФНС․