Общее положение
Статья 312 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2) посвящена особенностям применения международных договоров России при налогообложении доходов иностранных организаций. Актуальная редакция закреплена Федеральным законом от г. и вступает в силу не позднее .
Ключевые изменения 2026 года
- Расширен перечень доходов‚ по которым иностранные организации могут заявлять льготы по международным договорам.
- Уточнён порядок подтверждения фактического права на доход: теперь достаточно предоставить один раз в налоговый период справку-резидента и актуальные сведения о бенефициарном владельце.
- Введён единый электронный формат документов через сервис «Личный кабинет налогоплательщика».
Пункт 1. Международные договоры и их применение
Иностранная организация при получении доходов от источников в РФ имеет право уменьшить налог или освободиться от его удержания‚ если:
- Между Россией и государством резиденства организации действует действующий конвенция об избежании двойного налогообложения.
- Организация представила в налоговый агент подтверждение статуса налогового резидента в форме‚ утверждённой ФНС (форма 1-ОД).
- Установлено‚ что именно эта организация имеет фактическое право на доход (beneficial owner).
Пример расчёта
Русская компания «ООО Логистика» выплачивает дивиденды немецкой холдинговой компании в размере 1 000 000 руб. Согласно Конвенции РФ – Германия ставка налога на дивиденды составляет 5 % при доле ≥ 10 %. Если немецкая сторона подтвердила статус резидента и фактическое право на доход‚ удержанный налог составит:
1 000 000 × 5 % = 50 000 руб.
Без договора ставка по НК РФ составила бы 15 %‚ то есть 150 000 руб. Экономия – 100 000 руб.
Пункт 2. Возврат ранее удержанного налога
Если после удержания налога налогоплательщик (иностранная организация или российский агент) получил право на льготу по договору‚ он может:
- Подать в ИФНС заявление о возврате излишне удержанной суммы.
- Прикрепить к заявлению оригиналы документов подтверждающих статус и право на доход (достаточно сканов при подаче онлайн).
- Срок рассмотрения – до 3 месяцев со дня получения полного комплекта документов.
Алгоритм действий налогового агента
- До 28 февраля года‚ следующего за отчётным‚ проверьте‚ не изменился ли статус иностранной организации.
- Если изменился – уточните налоговые обязательства и подайте «Уведомление об уточнении расчёта» через ЛКН.
- При подтверждении льготы – перечислите возврат на счёт иностранной организации не позднее 10 дней после получения решения ИФНС.
Новые сервисы ФНС
С для всех налогоплательщиков автоматически открыт Единый налоговый счет (ЕНС). Это позволяет:
- Оплачивать налоги в один клик без заполнения платёжек.
- Получать электронные уведомления о зачислении платежей в режиме реального времени.
- Использовать Личный кабинет налогового мониторинга‚ где доступны:
- Журнал операций по ЕНС;
- Копии уведомлений о налоговых проверках;
- Шаблоны заявлений на возврат НДФЛ/налога при международных договорах.
Частые вопросы и ответы
Вопрос 1: Какие документы нужны для подтверждения «фактического права на доход»?
Ответ: достаточно двух документов – справки-резидента и декларации beneficial owner. Образцы доступны в ЛКН (раздел «Международное налогообложение»).
Вопрос 2: Можно ли подать документы по почте?
Ответ: нет. С приём бумажных документов прекращён. Все заявления принимаются через сервис lka.nalog.ru или через ЭДО.
Вопрос 3: Какой срок хранения документов по статье 312?
Ответ: не менее 4 лет с даты окончания налогового периода‚ в котором была произведена выплата.
Статья 312 НК РФ – это важный инструмент для минимизации налоговой нагрузки при работе с иностранными контрагентами. Используйте современные цифровые сервисы ФНС‚ своевременно подавайте подтверждающие документы и обращайтесь к специалистам при сложных кейсах.