Статья 252 части второй Налогового кодекса РФ является краеугольным камнем при расчёте налога на прибыль: именно здесь закреплены правила признания и группировки расходов‚ которые налогоплательщик вправе учесть при формировании налогооблагаемой прибыли. Ниже — актуальный материал‚ отражающий состояние законодательства на 4 июля 2026 года‚ включая последние редакции и судебную практику.
Цели и место ст. 252 в НК РФ
§ Согласно разделу VIII «Федеральные налоги»‚ гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
- Основная цель, дать определение расходов‚ которые могут быть вычтены из доходов в целях налогообложения прибыли.
- Связь с другими статьями: ст. 252 «завязана» на ст. 255‚ 260–268‚ 275‚ 275.1‚ 279‚ 280‚ 283‚ 304‚ 318–320‚ а также на ограничения‚ перечисленные в ст. 270 НК РФ.
Текст статьи 252 в действующей редакции 2026 г.
Часть 1. Общее правило
В целях настоящей главы налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведённых расходов‚ за исключением расходов‚ указанных в ст. 270 настоящего Кодекса.
Часть 2. Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях‚ предусмотренных настоящим Кодексом‚ убытки)‚ предусмотренные статьями 255‚ 260 – 268‚ 275‚ 275.1‚ 279‚ 280‚ 283‚ 304‚ 318 – 320 настоящей главы‚ осуществленные (понесённые) реорганизуемыми организациями в той части‚ которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.
- Комментарий к части 2: данное правило работает как «перенос» неучтённых расходов «старой» компании на правопреемника (слияние‚ присоединение‚ преобразование и т.д.).
Критерии признания расходов
Чтобы расход попал в «налоговый» вычет‚ он должен одновременно соответствовать трём критериям:
- Экономическая обоснованность — подтверждение‚ что расход направлен на получение дохода.
- Документальное подтверждение — наличе договора‚ счёта-фактуры‚ акта выполненных работ‚ платёжного поручения.
- Соответствие перечню расходов‚ закрытому ст. 270 (не подпадает под запрещённые вычеты).
Пример из судебной практики 2025 г.
В постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда по делу № А51-6342/2024 подтверждено: выплаты работнику при расторжении по соглашению сторон не признаются расходами‚ так как не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не предусмотрены трудовым законодательством.
Группировка расходов по НК РФ
| Группа | Статьи НК РФ | Краткая характеристика |
|---|---|---|
| Расходы на оплату труда | 255 | Зарплата‚ премии‚ страховые взносы |
| Расходы на ремонт основных средств | 260–268 | Ремонт‚ модернизация‚ техническое перевооружение |
| Проценты по долговым обязательствам | 269 | Нормируются ст; 269 |
| Нераспределённые расходы | 318–320 | Распределяются пропорционально доле дохода |
| Отчисления в резервы | 266‚ 267‚ 292 | Резервы по сомнительным долгам‚ гарантийному ремонту |
Новации 2025–2026 годов
- Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 456-ФЗ уточнил механизм распределения нераспределённых расходов при реорганизации в форме выделения;
- До 2026 г. сохраняется запрет на учёт в составе расходов «подозрительных» сделок с аффилированными лицами‚ если цена не соответствует рыночному уровню (п. 4 ст. 252 в редакции ФЗ от № 259-ФЗ).
Алгоритм для бухгалтера: контрольный чек-лист
- Шаг 1: Проверьте‚ что расход не попадает в «закрытый» перечень ст. 270.
- Шаг 2: Убедитесь в экономической обоснованности и наличии документов.
- Шаг 3: Отнесите расход к соответствующей группе (табл. выше).
- Шаг 4: Рассчитайте нормативы (проценты‚ амортизация‚ лимиты).
- Шаг 5: Отразите в налоговом учёте по методу начисления (п. 1 ст. 272).
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос: Можно ли учесть расходы на премии руководству‚ если в отчётном периоде компания получила убыток?
Ответ: Да‚ если премии предусмотрены локальным актом и документально подтверждены (п. 2 ст. 252‚ п. 21 ст. 270).
Вопрос: Как быть с расходами‚ понесёнными до реорганизации‚ но не учтёнными при формировании налоговой базы?
Ответ: Их можно учесть вновь созданной или реорганизованной компании согласно части 2 ст. 252 при условии документального подтверждения.
Статья 252 НК РФ — это «мастер-ключ» к вычету расходов по налогу на прибыль. В 2026 г. сохраняется жёсткий подход ФНС и судов: документы‚ обоснованность‚ соответствие НК РФ. Своевременные проверки и качественная первичка — залог минимизации налоговых рисков.