НК РФ‚ глава 21‚ статья 149‚ пункт 14
— подробный разбор освобождения от НДС для операций с медицинскими товарами и услугами
Краткая справка
Глава 21 НК РФ регулирует исчисление и уплату налога на добавленную стоимость (НДС).
В рамках этой главы статья 149 перечисляет операции‚ не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС).
Текст пункта 14 статьи 149 (действующая редакция на )
Пункт 14. Освобождаются от налогообложения (НДС) операции по реализации:
- медицинских товаров российского и иностранного производства в соответствии с перечнем‚ утверждённым Правительством РФ;
- услуг по оказанию медицинской помощи‚ диагностике и лечению‚ санаторно-курортному лечению‚ оказанных медицинскими организациями‚ индивидуальными предпринимателями‚ имеющими соответствующую лицензию;
- услуг по кровоснабжению и обеспечению безопасности крови;
- услуг по уходу за больными‚ инвалидами‚ престарелыми‚ осуществляемые социальными организациями или индивидуальными предпринимателями;
- продукции собственного производства организаций инвалидов (при соблюдении доли труда инвалидов ≥ 50 %).
Что именно освобождается по пункту 14?
- Медицинские товары: лекарства‚ медицинские изделия‚ расходники‚ включённые в утверждённый Правительством перечень.
- Медицинские услуги: любые услуги диагностики и лечения‚ включая стоматологию‚ высокотехнологичную помощь‚ лабораторные исследования.
- Санаторно-курортное лечение: путёвки и услуги профилакториев‚ санаториев‚ здравниц‚ если у них есть лицензия.
- Услуги по уходу: патронаж на дому‚ сиделки‚ дневные центры помощи.
- Услуги кровоснабжения: заготовка‚ хранение‚ транспортировка крови и её компонентов.
- Товары и услуги предприятий инвалидов: при условии‚ что ≥ 50 % работников — инвалиды‚ а доля их заработной платы ≥ 25 %.
Как подтвердить право на освобождение от НДС
- Лицензия: копия действующей лицензии на медицинскую деятельность.
- Регистрационные удостоверения: для медицинских изделий и лекарств — серии рег. удостоверений (из реестра ГРЛС).
- Перечень Минздрава РФ: проверьте‚ что товар входит в официальный перечень медицинских товаров‚ облагаемых 0 % НДС.
- Для предприятий инвалидов: расчёт доли труда инвалидов и справка из ПФР.
- Договоры и акты оказания услуг: подтверждают факт выполнения освобождённой операции.
Как оформить «освобождённые» операции в учёте
Налогоплательщик обязан:
- отразить операции в разделе 7 счёта-фактуры (без НДС);
- вести учётный журнал выданных и полученных счетов-фактур;
- применять 0 % ставку НДС для экспорта медицинских товаров‚ если это предусмотрено отдельными подпунктами главы 21.
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Как избежать |
|---|---|
| Отсутствие рег. удостоверения у медицинского изделия | Проверьте товар в реестре Росздравнадзора заранее |
| Отсутствие лицензии у медицинской организации | Убедитесь‚ что лицензия действует и охватывает весь спектр услуг |
| Неверный код ОКВЭД в договоре | Согласуйте коды ОКВЭД и КПД с перечнем освобождённых операций |
Практический пример
ООО «МедСервис» (Москва) оказывает услуги КТ-диагностики и продаёт медицинские расходники.
Данные:
- Выручка от диагностики за квартал: 1 200 000 ₽ (НДС не начисляется — п. 14 ст. 149).
- Выручка от продажи расходников: 300 000 ₽ (товары входят в перечень Минздрава‚ НДС 0 %).
- Стоимость закупленных расходников: 180 000 ₽‚ НДС 18 000 ₽ (входной НДС не принимается к вычету‚ т.к. реализация освобождена).
Актуальные изменения и проекты
Последняя редакция подпункта 14 утверждена Федеральным законом № 305-ФЗ от г.
В 2026 году ведётся разработка нового перечня медицинских товаров‚ в который могут войти современные имплантаты и биоактивные добавки. Следите за обновлениями на сайте pravo.gov.ru.
Информация предоставлена в справочных целях. За консультацией по конкретной ситуации обращайтесь к квалифицированному налоговому специалисту.