Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Актуально по состоянию на: г.

Содержание

Что считается материальной выгодой?
Правила расчёта базы по материальной выгоде
Ключевые даты и момент возникновения дохода
Практические примеры 2026 г.
Чек-лист для бухгалтера и налогоплательщика

Статья 212 НК РФ закрепляет особый порядок определения налоговой базы НДФЛ в тех случаях‚ когда физическое лицо получает экономическую выгоду без прямого денежного поступления.
Расчёт ведётся отдельно по каждому виду доходов‚ для которых установлены различные ставки (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Что считается материальной выгодой?

Экономия на процентах при получении дешёвых заёмных средств (кредиты‚ займы под ставку ниже ^2⁄3 ключевой ЦБ РФ);
Приобретение товаров (работ‚ услуг) у взаимозависимых лиц по цене ниже рыночной;
Приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной или получение их безвозмездно;
Отступное по договору страхования‚ превышающее сумму страховых премий.

Правила расчёта базы по материальной выгоде

Налоговая база рассчитывается как разница между рыночной ценой (или расчётной ценой ЦБ) и фактической ценой‚ уплаченной налогоплательщиком.
При этом применяется соответствующая ставка:

35 % – для процентной экономии по рублёвым займам (кроме ипотечных жилищных кредитов);
13 % – для остальных случаев (например‚ приобретение товаров у «связанных» лиц).

Важно: если из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания (по его распоряжению‚ решению суда или иных органов)‚ такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 3 ст. 210 НК РФ).

Ключевые даты и момент возникновения дохода

Процентная экономия

Днем получения дохода признаётся последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа (абз. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Приобретение ценных бумаг

Дата дохода – день совершения сделки‚ независимо от фактического расчёта (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Товары/услуги у взаимозависимого контрагента

Дата дохода – день передачи товара (оказания услуги).

Практические примеры 2026 г.

Пример 1: Дешёвый рублёвый заём

Договор займа: 1 000 000 ₽;
Ставка по договору: 3 % годовых;
Ключевая ставка ЦБ РФ на : 18 % годовых (условно);
2⁄3 от ключевой ставки: 18 % × 2⁄3 = 12 %.

База за месяц: 1 000 000 × (12 % − 3 %) × 31 / 365 = 7 643‚84 ₽.
НДФЛ 35 %: 7 643‚84 × 0‚35 = 2 675‚34 ₽.

Пример 2: Покупка акций дочерней компании

Рыночная цена акции: 500 ₽;
Фактическая цена: 300 ₽;
Количество: 1 000 шт.

База: (500 − 300) × 1 000 = 200 000 ₽.
НДФЛ 13 %: 200 000 × 0‚13 = 26 000 ₽.

Чек-лист для бухгалтера и налогоплательщика

Определить вид материальной выгоды.
Рассчитать рыночную цену (использовать обоснованный метод оценки).
Установить ставку НДФЛ (13 % или 35 %).
Зафиксировать дату возникновения дохода в соответствии со ст. 223 НК РФ.
Удержать налог в период ближайшей денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Отразить данные в 6-НДФЛ и СЗВ-ТД (при необходимости).

Полезные ссылки

Комментарии КонсультантПлюс к главе 23