Дата обращения: 16:35:43

Содержание

1. Общее содержание статьи 251 НК РФ
2. Ключевые изменения за 2022‑2025 годы
3. Практические последствия для налогоплательщиков
4. Примеры применения
5. Документы и комментарии

Общее содержание статьи 251 НК РФ

Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации (Часть вторая) определяет перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основные положения (по состоянию на начало 2022 года):

• Не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных в рамках целевого финансирования, субсидий, компенсационных фондов и др.;
• Не учитываются доходы, полученные в результате прощения (списания) долга, если соблюдены условия документального подтверждения;
• Не учитываются доходы, связанные с передачей имущества в безвозмездный характер (например, право требования долга);
• Иные доходы, указанные в подпунктах статьи 251 (пункт 1‑21), при условии наличия документального подтверждения и фактического права на полученные доходы.

Согласно комментариям 2025 года, доходы, указанные в подпункте 21.5, не учитываются при условии документального подтверждения удержания налога налоговым агентом и наличия фактического права на дивиденды.

Ключевые изменения за 2022‑2025 годы

За последние несколько лет статья 251 претерпела ряд существенных поправок, которые влияют на практику налогообложения:

Поправки Федерального закона № 443‑ФЗ

• Введён новый подпункт 21.5 — доходы, полученные в виде обязательных отчислений (взносов) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с ФЗ № 218‑ФЗ от  г.
• Уточнено, что такие отчисления не учитываются при условии документального подтверждения их назначения и фактического права организации‑получателя.

Изменения в порядке учёта субсидий (п. 21.6)

• Субсидии, полученные на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ, исключаются из налоговой базы, за исключением расходов, перечисленных в пункте 5 статьи 270.
• Введено требование подтверждения целевого назначения субсидии (договор, акт о целевом использовании).

Уточнение терминологии (п. 14 пункт 1)

• Слова «залог» и «задаток» заменены на «залог, задаток, обеспечительный платеж», что расширило перечень доходов, не учитываемых при определении налога.

Расширение перечня имущественных прав (п. 11 пункт 1)

• С 2020 года действие подпункта 11 пункт 1 распространяется и на другие имущественные права, такие как право требования долга, безвозмездная передача прав и др.

Лимит на участие в уставном капитале при передаче имущества (п. 13 пункт 1)

• Если получающая организация участвует в уставном капитале передающей организации не менее чем на 50 %, доход от такой передачи не учитывается.

Продление освобождения от налогообложения при прощении долга (п. 21.7 пункт 1)

• Освобождение от налога на прибыль продлено до конца 2025 года при условии, что долг возник в результате чрезвычайных обстоятельств (например, стихийные бедствия).

Практические последствия для налогоплательщиков

Новые положения вносят ряд изменений в процесс бухгалтерского учета и налогового планирования:

1. Необходимость документального подтверждения. Для каждого вида дохода, указанный в статье 251, требуется наличие оригинальных документов (договора, актов, справок о выплате налога агентом и т.д.). Без такой базы доход будет включён в налогооблагаемую прибыль.
2. Пересмотр договорных отношений. При заключении договоров на целевое финансирование или участие в компенсационных фондах следует включать в договор пункт об обязательном предоставлении подтверждающих документов.
3. Учет доли участия в уставном капитале. При сделках с передачей имущества необходимо проверять, не превышает ли доля участия в уставном капитале получающей организации 50 % от капитала передающей.
4. Обновление учетных регистров. Бухгалтерия должна вести отдельный реестр доходов, которые подпадают под статью 251, с указанием даты получения, основания и наличия подтверждающих документов.
5. Планирование субсидий. При получении субсидий важно фиксировать целевое назначение средств, иначе они могут быть включены в налоговую базу.

Примеры применения

Пример 1 – Взнос застройщика в компенсационный фонд

Компания «СтройИнвест» в рамках проекта «Жилой квартал‑5» обязана перечислять 5 % от стоимости построенных объектов в фонд развития территорий (ФЗ № 218‑ФЗ). По подпункту 21.5 статьи 251 такие взносы не учитываются в налоговой базе, при условии:

• Наличие договора о целевом финансировании;
• Документального подтверждения перечисления (банковская выписка, акт сверки);
• Отсутствия права собственности на полученные средства.

Пример 2 – Субсидия на возмещение расходов по статье 270

ООО «ТехноСервис» получает от регионального бюджета субсидию в размере 10 млн ₽ для компенсации расходов на модернизацию оборудования (расходы указаны в статье 270). По подпункту 21;6 такие субсидии не учитываются в налогооблагаемой прибыли, если:

• Субсидия оформлена договором, где указаны конкретные статьи расходов;
• По окончании работ предоставлен акт выполненных работ и подтверждающие счета‑фактуры.

Пример 3 – Прощение долга в результате стихийного бедствия

Компания «Альфа‑Кредит» списывает долг в размере 2 млн ₽ перед клиентом, пострадавшим от наводнения. По подпункту 21.7 (действует до  г.) такой доход не учитывается в налоговой базе, если:

• Существует документ о стихийном бедствии (акт МЧС);
• Подтверждена фактическая невозможность взыскания долга (судебное решение, согласие должника).

Документы и комментарии

Для корректного применения изменений рекомендуется обратиться к следующим источникам:

• Федеральный закон № 443‑ФЗ от – «О внесении изменений в статью 251 НК РФ».
• Письмо Минфина России № 03-03- от – разъяснение применения подпункта 21.5.
• КонсультантПлюс, Гарант – актуальные комментарии к статье 251, включая судебную практику (постановление КС РФ от N 28‑П).
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) в редакции от N 105‑ФЗ – базовый текст статьи;
• Справочные материалы Налоговой службы РФ – формы подтверждения удержания налога налоговым агентом.

При подготовке налоговой декларации необходимо приложить к ней копии всех подтверждающих документов, указанных в пунктах 1‑5.

Статья 251 НК РФ – один из самых динамично меняющихся разделов налогового законодательства. Последние поправки (2022‑2025 гг.) расширили перечень доходов, не учитываемых при расчёте налоговой базы, и одновременно ужесточили требования к документальному подтверждению.

Для компаний важно:

• Тщательно фиксировать все операции, подпадающие под действие статьи 251;
• Обеспечить наличие полной документации (договоры, акты, справки о удержании налога);
• Вести отдельный реестр таких доходов в бухгалтерском учёте;
• Регулярно отслеживать изменения в законодательстве и судебную практику.

Только при соблюдении всех формальностей доходы, перечисленные в статье 251, действительно освобождаются от налогообложения, что позволяет оптимизировать налоговую нагрузку без риска возникновения налоговых споров.

Автор статьи: юридический аналитик, специализирующийся на налоговом праве.