Вступление. Статья 210 Налогового кодекса РФ играет роль «фундамента» всей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ). Именно здесь закреплены ключевые правила, по которым рассчитывается, какие именно доходы подлежат обложению, в каком размере и какие вычеты можно применить. Ниже ― самая свежая и систематизированная информация, актуальная на 08 апреля 2026 года с учётом последних изменений Федеральных законов № 176-ФЗ, 324-ФЗ, 418-ФЗ и других.

Общее определение налоговой базы (п. 1 ст. 210 НК РФ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ:

• в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной форме либо в виде материальной выгоды;
• если по решению суда, приказу или иному основанию с дохода производятся какие-либо удержания, эти удержания не уменьшают налоговую базу;
• не признаётся доходом получение прав контроля в иностранных структурах без образования юрлица, если права передаются между близкими родственниками (супруги, дети, родители, братья/сёстры, дед/бабка и т. д.).

Принцип «отдельной базы под каждую ставку» (п. 2-2.3)

Резиденты РФ и нерезиденты рассчитывают налоговые базы по-разному. С 01 января 2025 года вступили в силу масштабные изменения: часть подпунктов утратила силу, появились новые объекты.

Основные категории налоговых баз резидентов (п. 2.1)

1. Выигрыши в лотереях и азартных играх (ставка 13%/15%/35% — зависит от размера).
2. Доходы участников инвестиционного товарищества (ставка 13%).
3. Прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК), включая фиксированную прибыль (ставка 13%).
4. Доходы от майнинга цифровой валюты (ставка 13%, новое с 2025 года, ФЗ-418).
5. Иные доходы (основная налоговая база) ― всё, что не вошло в пункты 1-4 (заработная плата, гонорары, аренда и т. д.).

Налоговые базы нерезидентов (п. 2.2)

Для нерезидентов выделены отдельные базы:

• выигрыши в лотереях и казино;
• доходы от операций с ценными бумагами и производными инструментами;
• операции РЕПО и займа ценными бумагами;
• доходы от продажи недвижимости и долей в ней, а также при дарении;
• доходы по цифровым финансовым активам (ЦФА) и цифровым правам;
• иные доходы (по ставке 30%).

Уменьшение базы на вычеты (п. 2.3)

Для всех «отдельных» баз возможно применение налоговых вычетов, но только тех, которые прямо предусмотрены соответствующими статьями НК РФ. При этом остаток неиспользованных вычетов на следующий год не переносится, если иное не указано в главе 23.

Основная налоговая база: особенности расчёта (п. 3-3.1)

Пункт 3 ст. 210 НК РФ кратко:

• основная база = все налогооблагаемые доходы – все вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные, кроме вычетов, предусмотренных специальными статьями 214.1-214.9 и 220.4).
• Если сумма вычетов больше суммы доходов, база принимается равной нулю. Перенос «минуса» на будущие периоды недопустим, за исключением пенсионеров (см. далее).
• У пенсионеров при отсутствии доходов в текущем году разница между вычетами и доходами может переноситься на три предшествующих года (новое с 2021 г.).

Пункт 3.1: при продаже долей в уставном капитале российских организаций разрешено применять имущественный вычет независимо от ставки НДФЛ.

Пересчёт иностранной валюты в рубли (п. 5)

Все доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода или на дату совершения расхода.

Специализированные налоговые базы (п. 6)

Пункт 6 ст. 210 НК РФ вводит 14 отдельных налоговых баз, к которым применяются специальные ставки и вычеты. Актуальный перечень на 2026 год (коротко):

1. Доходы от продажи имущества (кроме ЦБ и криптовалюты).
2. Выплаты по договорам страхования и пенсионному обеспечению.
3. Дивиденды (доходы от долевого участия).
4. Операции с ЦФА и цифровыми правами.
5. Специфические выплаты по ЦФА, эмитированным как «цифровые дивиденды».
6. Операции с ценными бумагами и производными инструментами, включая материальную выгоду.
7. Материальная выгода от приобретения долей в уставном капитале.
8. Продажа долей участия, акций, облигаций, паёв.
9. Операции РЕПО с ценными бумагами.
10. Операции займа ценными бумагами.
11. Доходы на ИИС (индивидуальный инвестиционный счёт).
12. Проценты по вкладам в российских банках.
13. Новое: доходы от приобретения, продажи и иного выбытия цифровой валюты (криптовалюты).
14. Новое: выплаты по договорам долгосрочных сбережений (ДДС).

Практические советы налогоплательщику

• Контролируйте статус резидента: от него зависит, по какой шкале будут рассчитываться ваши базы и по каким ставкам.
• Ведите раздельный учёт доходов: используйте таблицы с 14 специализированными базами, чтобы не перепутать ставки и вычеты.
• Не забывайте о вычетах: после 2025 года их можно применять «перекрёстно» только в рамках ст. 210 и 214.1-214.9.
• При продаже криптовалюты обязательно подайте декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и заплатите налог 13% (резиденты) или 30% (нерезиденты).
• Пенсионерам выгодно использовать «перенос вычетов» за три предшествующих года, если в текущем году доходов нет.

Статья 210 НК РФ — это «сердце» НДФЛ. С 2025-2026 годов она стала более технологичной: появились новые базы (криптовалюта, долгосрочные сбережения), изменилась логика применения вычетов, расширилась матрица ставок. Грамотное применение этой статьи позволяет минимизировать риски и легально оптимизировать налоговую нагрузку.

Обновлено по состоянию на . Перед принятием конкретных решений рекомендуем проконсультироваться с квалифицированным налоговым специалистом и свериться с официальными текстами нормативных актов.